企業(yè)在一定會計期間內(nèi)正常經(jīng)營活動以外的各項收入與支出相抵后的余額。
營業(yè)外收支亦稱工農(nóng)業(yè)外利得和損失，或簡稱利得與損失（Gains or Losses），或非常項目。這些收入工支出偶發(fā)性很強(qiáng)，前后不發(fā)生聯(lián)系，而且每項收入、支出往往彼此是孤立的。收入沒有相應(yīng)的成本、費(fèi)用，支出沒有相應(yīng)的收入。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在第3號財務(wù)會計概念公德將營業(yè)外收與支出定義為得得和損失：利得是“一個企業(yè)由于主要經(jīng)營活動以外的或偶然發(fā)生的交易，以及在某一期間隊季收入和業(yè)主投資引起的影響該主體的所有其他交易和事項導(dǎo)致業(yè)主權(quán)益（凈資產(chǎn)）的增加”；而損失是“一個企業(yè)由于主要經(jīng)營活動以外或偶然發(fā)生的交易以及在某一期間除了費(fèi)用和分派業(yè)主所引起的影響該企業(yè)的所有其他交易、事項導(dǎo)致的業(yè)主權(quán)益（凈資產(chǎn)）的減少”①。在第8號國際會計準(zhǔn)則中，將營業(yè)外收入定義為非常項目，指“企業(yè)正常活動以外的事項或交易所產(chǎn)生的盈利或損失，因此不期望經(jīng)�；蚨ㄆ诎l(fā)生�！雹�
作為營業(yè)外收支，必然同時具備兩個特征：一是意外發(fā)生，企業(yè)無力加以控制；二是偶然發(fā)生不重復(fù)出現(xiàn)，即不具備再生性。不同時具備這兩個特征的項目應(yīng)作為正常經(jīng)營利潤的組成部分。在企業(yè)經(jīng)營活動中，難免會遇到一些與企業(yè)經(jīng)營無直接聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如發(fā)生自然災(zāi)害、非常事項或其他客觀因素造成的財產(chǎn)損失，以及其他各種意外的收入和支出等等。在計算企業(yè)總額時，把一與經(jīng)營活動無直接聯(lián)系的收支與營業(yè)收入、成本和費(fèi)用區(qū)分開來，在報表上單獨(dú)列示，目的是為了對企業(yè)經(jīng)營成果進(jìn)行合理的考核，同時加強(qiáng)各期利潤信息的可比性和預(yù)測性，向報表用戶提供更多的有用信息。對營業(yè)外收支，應(yīng)當(dāng)盡可能控制營業(yè)外支出的發(fā)生，避免損失。雖然可以給營業(yè)外收入和支出下一個定義，但實務(wù)上仍然很難清楚地劃分究竟什么是與經(jīng)營活動有直接聯(lián)系的項目，什么是與經(jīng)營活動無直接聯(lián)系的項目，而且，這種劃分標(biāo)準(zhǔn)各類企業(yè)因情況不同，相關(guān)懸殊。國際會計準(zhǔn)則委員會在第8號國際會計準(zhǔn)則中說明，需要作為非常項目單獨(dú)反映的收益和損失，不完全取決于事項或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)；不是取決于事項或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)正�；顒拥年P(guān)系。例如，在一個經(jīng)營房地產(chǎn)的企業(yè)，出售房地產(chǎn)的盈虧不屬于非常項目，而在另一企業(yè)，則可能將其納入非常項目。③我國在過去長的一段時間里，會計實踐中，營業(yè)外收入和支出的具體內(nèi)容和范圍都是由國家財政部統(tǒng)一規(guī)定。以工業(yè)企業(yè)為例，營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)的盤盈和出售凈收益、罰款收入、因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項等。工農(nóng)業(yè)外收包括固定資產(chǎn)的盤盈和出售凈收益、罰款收入、因債權(quán)人原因確定無法支付的應(yīng)付款項等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售等。凈損失，非季節(jié)性和非修理期間的停工損失，職工子弟學(xué)校經(jīng)營和技工學(xué)校經(jīng)營，非常損失，公益救濟(jì)性捐贈，賠償金、違約金等。在美國財務(wù)會計概念公告第3號中，則將利潤和損失的主要來源與內(nèi)容分為4類：
�。�1）偶發(fā)或非經(jīng)營活動的受益或犧牲－如出售有價證券損益、清理已使用設(shè)備變價收入工根據(jù)債權(quán)人棄讓低賬面金額清償債務(wù)等。
（2）企業(yè)與其他主體間的非交換性漿轉(zhuǎn)移－如由于贈予或接受損贈資產(chǎn)、法律訴訟損失、失竊損失、罰款若賠償收入等。
�。�3）持有資產(chǎn)或負(fù)債的價值變動－如存價格漲跌的損益、有價證券和股票市價變動及匯兌損益等。
（4）自然災(zāi)害或其他環(huán)境因素導(dǎo)致的利潤或損失－如水災(zāi)、火災(zāi)損失，或者是由于戰(zhàn)爭或交戰(zhàn)國接管等環(huán)境因素變動造成的企業(yè)凈資產(chǎn)損失。④
注：
�、貴ASB,SFAC No.3,1980,第67,68頁。
�、冖圬斦繒嬍聞�(wù)管理司編《國際會計準(zhǔn)則》中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，北京1992年版第77-79。
�、芨鸺忆种拒娭冬F(xiàn)代西方財務(wù)會計理論》夏門大學(xué)出版社，1990年版第260頁。
