淺論房地產(chǎn)銷售收入的會(huì)計(jì)核算

    社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展為房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)育完善創(chuàng)造了優(yōu)越的市場(chǎng)環(huán)境，使房地產(chǎn)業(yè)如沐春風(fēng)，得以空前發(fā)展。如何規(guī)范和加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，為房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航，顯得極為迫切。

　　一、房地產(chǎn)銷售收入的核算范圍房地產(chǎn)有廣義與狹義之分。廣義的房地產(chǎn)是指“土地及附著于土地上的改良物”即不動(dòng)產(chǎn)；狹義的僅指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn)。房地產(chǎn)銷售收入是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)在市場(chǎng)上進(jìn)行銷售獲得的收入，包括土地轉(zhuǎn)讓收入、商品房（包括周轉(zhuǎn)房）銷售收入、配套設(shè)施銷售收入。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)，有的在銷售之前未與購(gòu)買方簽訂購(gòu)銷合同，這是一類；另一類是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)事先與購(gòu)買方簽訂購(gòu)銷合同并按合同要求開發(fā)的房地產(chǎn)。

　　房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收辦理移交手續(xù)之前，已簽訂房地產(chǎn)購(gòu)銷合同的交易是作為房地產(chǎn)銷售，還是作為代建工程呢？答案是不能作為代建工程。因?yàn)榉康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)的銷售對(duì)象是其“生產(chǎn)制造”的房地產(chǎn)，是有實(shí)物形態(tài)的產(chǎn)品，所提供的是產(chǎn)品而非勞務(wù)。辦理竣工驗(yàn)收、辦妥移交前簽訂購(gòu)銷合同甚至收取部分售房款，其性質(zhì)是預(yù)收貨款（或預(yù)收定金），這種交易是房地產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售周轉(zhuǎn)房，舊城改造中回遷安置戶交納的拆遷面積內(nèi)的安置房產(chǎn)權(quán)款和增加面積的房產(chǎn)款，也在“房地產(chǎn)銷售收入”核算范圍內(nèi)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售自用的作為固定資產(chǎn)核算的房產(chǎn)不是“房地產(chǎn)銷售收入”的核算對(duì)象。

　　二、房地產(chǎn)銷售收入的確認(rèn)原則

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)作為可供銷售的開發(fā)產(chǎn)品，具有商品的一般特性，因而房地產(chǎn)銷售收入的確認(rèn)應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入》進(jìn)行。房地產(chǎn)銷售收入的確認(rèn)必須滿足收入確認(rèn)的四個(gè)條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能可靠地計(jì)量。

　　房地產(chǎn)購(gòu)銷合同在開發(fā)產(chǎn)品竣工驗(yàn)收前后均可能簽訂。按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只有按規(guī)定取得房地產(chǎn)預(yù)售許可證后，方可上市預(yù)售房地產(chǎn)。在預(yù)售中所得的價(jià)款，只能是屬于暫收款、預(yù)收效性質(zhì)的價(jià)款，由于開發(fā)產(chǎn)品尚未竣工驗(yàn)收，不符合收入確認(rèn)條件，這時(shí)不能確認(rèn)收入。等到開發(fā)產(chǎn)品竣工驗(yàn)收并辦理移交手續(xù)后，方可確認(rèn)房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn)，將“預(yù)收帳款”轉(zhuǎn)為“經(jīng)營(yíng)收入”。

　　在開發(fā)產(chǎn)品竣工驗(yàn)收后簽訂的購(gòu)銷合同，由于有現(xiàn)房供應(yīng)，在辦妥房地產(chǎn)移交手續(xù)后，即可確認(rèn)收入。理由是：第一，移交手續(xù)辦妥后，購(gòu)買方可以持相關(guān)單證到有關(guān)部門辦理房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證書，與所售房地產(chǎn)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬法定地轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，滿足條件一。第二，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是以出售為主要目的而開發(fā)房地產(chǎn)的，出售后不擁有繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)。開發(fā)項(xiàng)目區(qū)域內(nèi)的物業(yè)管理等社區(qū)服務(wù)與條件二所述的繼續(xù)管理權(quán)不同，管理主體有差別。第三，目前房地產(chǎn)銷售款的支付方式雖多種多樣，有一次性付款、分次付款和銀行按揭等，有擔(dān)保和保險(xiǎn)措施，但房地產(chǎn)價(jià)款的流入不成問題。第四，房地產(chǎn)價(jià)款在簽訂合同時(shí)已經(jīng)協(xié)商確定，而開發(fā)產(chǎn)品的成本核算資料和工程預(yù)決算資料也可以提供可靠的成本數(shù)據(jù)。

　　三、房地產(chǎn)銷售收入的核算

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、辦妥移交手續(xù)前，不論是否簽訂正式購(gòu)銷合同，所收到的均為預(yù)售房地產(chǎn)款，一律不確認(rèn)收入，其款項(xiàng)暫記入“預(yù)收帳款”科目；因預(yù)收房地產(chǎn)款而交納的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)等暫在“應(yīng)交稅金一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目核算；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在促銷時(shí)收到的購(gòu)房訂金在“其他應(yīng)付款”科目核算。

　　開發(fā)項(xiàng)目完工經(jīng)驗(yàn)收合格、竣工決算后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照購(gòu)銷合同規(guī)定將合格的房地產(chǎn)產(chǎn)品移交給購(gòu)買方，辦妥移交手續(xù)后可以確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，借記“預(yù)收帳款”、“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。

　　房地產(chǎn)企業(yè)出售周轉(zhuǎn)房時(shí)，先按周轉(zhuǎn)房的攤余價(jià)值，借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目，貸記“周轉(zhuǎn)房”科目；再按購(gòu)銷合同中雙方簽訂的價(jià)格，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；并結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“經(jīng)營(yíng)成本”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目。

　　舊城改造中的回遷房收入，包括拆遷面積內(nèi)補(bǔ)償部分和增加面積部分的價(jià)款收入，作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入，借記“預(yù)收帳款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。

　　采用分期收款方式銷售房地產(chǎn)。在辦妥移交手續(xù)后，先將“開發(fā)產(chǎn)品”轉(zhuǎn)入“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”科目。按購(gòu)銷合同約定的期限收取銷售價(jià)款或確定當(dāng)期應(yīng)收價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”或“應(yīng)收帳款”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；按開發(fā)產(chǎn)品全部銷售成本占全部銷售收入的比率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“經(jīng)營(yíng)成本”科目，貸記“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”科目。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)之間簽訂項(xiàng)目開發(fā)合同，合資開發(fā)項(xiàng)目，如果合同規(guī)定按投資額分配開發(fā)產(chǎn)品的，分出去的開發(fā)產(chǎn)品不作為經(jīng)營(yíng)收入；如果是分享合資開發(fā)項(xiàng)目利潤(rùn)的，對(duì)主辦企業(yè)而言，合資開發(fā)的所有開發(fā)產(chǎn)品對(duì)外出售（包括合資方購(gòu)買的）均作為經(jīng)營(yíng)收入核算；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與其他無(wú)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位簽訂合資開發(fā)項(xiàng)目合同，不論合同規(guī)定分配開發(fā)產(chǎn)品或分享合資開發(fā)項(xiàng)目利潤(rùn)，所開發(fā)的所有開發(fā)產(chǎn)品對(duì)外出售或分配給其他合資各方，均作為主辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入核算。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到出資各方的資金先作“預(yù)收帳款”處理。

　　房地產(chǎn)是一項(xiàng)價(jià)值很高的商品，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為順利售出房盤、地產(chǎn)，盡快回收投資，對(duì)不同支付方式規(guī)定了不同程度的現(xiàn)金折扣。這是與企業(yè)理財(cái)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)作為企業(yè)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，不影響房地產(chǎn)銷售收入金額的確認(rèn)。購(gòu)買方出于種種原因?qū)σ奄?gòu)置的房地產(chǎn)要求退貨，經(jīng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)同意后，沖減退貨當(dāng)期的“經(jīng)營(yíng)收入”。

　　在房地產(chǎn)竣工驗(yàn)收、辦妥移交手續(xù)前收到的銷售款不符合收入確認(rèn)條件的，只能作為“預(yù)收帳款”。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在某些促銷方式下達(dá)成的交易，比如售后回租、售后回購(gòu)方式的房地產(chǎn)銷售，必須判斷它是真正的銷售交易還是融資交易。如果是融資業(yè)務(wù)，與銷售的房地產(chǎn)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍保留在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，即使已辦妥移交手續(xù)，也不能確認(rèn)收入。又比如購(gòu)銷合同中有銷售退貨條款的，應(yīng)分析退貨的可能性，估計(jì)可能發(fā)生退貨的，不能確認(rèn)收入。在不能確認(rèn)收入的情況下，若已辦妥移交手續(xù)，應(yīng)借記“開發(fā)產(chǎn)品一已售”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品一庫(kù)存”科目。