企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務有關會計處理規(guī)定

    近來，企業(yè)之間以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的情況越來越普遍，為了進一步規(guī)范企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的會計核算，現(xiàn)對企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的會計處理規(guī)定如下：

    一、企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務與債務重組的關系

    《企業(yè)會計準則——債務重組》將債務重組定義為“在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項”。其中，讓步是指債權(quán)人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或?qū)�來以低于重組債務賬面價值的金額償還債務。債務重組的結(jié)果是債務人獲得債務重組收益，債權(quán)人發(fā)生債務重組損失。因此，在企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)換償債務的情況下，如果債權(quán)人作出了讓步，則按《企業(yè)會計準則——債務重組》進行會計處理；否則，按本規(guī)定進行會計處理。

    二、債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務，債權(quán)人未作出讓步的會計處理

    （一）債權(quán)人的會計處理

    債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務，應分別以下情況處理：

    1.債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)存貨管理的。企業(yè)應按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按債權(quán)的賬面余額扣除增值稅進項稅額后的金額，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按債權(quán)的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目。

    2.債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)固定資產(chǎn)管理的。企業(yè)應按債權(quán)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應收賬款”等科目。

    3.債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)為投資的。企業(yè)應按債權(quán)的賬面余額，借記“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”（或“長期投資”，下同）等科目，貸記“應收賬款”等科目。

    4.債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)需委托外單位銷售，或委托外單位加工后銷售的，按上述第1條規(guī)定進行會計處理后，再按委托加工物資（材料）、委托代銷商品處理。

    5.債務人以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務。企業(yè)應按債權(quán)的賬面余額減去接受的現(xiàn)金及可抵扣的增值稅進項稅最后的差額，計量所接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值，并按上述原則進行會計處理。

    6.債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務，同時債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的。企業(yè)應按債權(quán)的賬面余額加上支付的現(xiàn)金，減去可抵扣的增值稅進項稅額后的金額計量所接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值，并按上述原則進行處理。

    （二）債務人的會計處理

    債務人以其非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務，應分別不同情況處理。

    1.債務人以其存貨清償債務的。企業(yè)應按債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按債務的賬面余額扣除增值稅銷項稅額后的余額，貸記“主營業(yè)務收入”（或“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”等）、“其他業(yè)務收入”等科目，按應交的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目；結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時，借記“主營業(yè)務成本”（或“產(chǎn)品銷售成本”，“商品銷售成本”等）、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“產(chǎn)成品”、“庫存商品”、“原材料”等科目。

    2.債務人以其固定資產(chǎn)清償債務的。企業(yè)應按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；發(fā)生的清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按固定資產(chǎn)凈值加上清理費用等，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”科目。

    3.債務人以所擁有的投資清償債務的。企業(yè)應按債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按投資的賬面余額，貸記“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”等科目，按其差額，借記“投資收益”科目。按單項投資計提短期投資跌價準備并在處置時同時結(jié)轉(zhuǎn)其跌價準備的股份有限公司，以及計提長期投資減值準備的股份有限公司，還應同時沖減已提的短期投資跌價準備和長期投資減值準備。

    4.債務人以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的。企業(yè)應按支付的現(xiàn)金，借記“應付賬款”等科目，貸記“銀行存款”等科目；按債務的賬面余額減去以現(xiàn)金清償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，作為債務的賬面余額；以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的部分，按上述原則進行會計處理。

    5.債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務，同時債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的。企業(yè)應將接受的現(xiàn)金記入“銀行存款”等科目；以存貨抵償債務的，按債務的賬面余額加上收到的現(xiàn)金后的金額，減去增值稅銷項稅額后的差額，確認為收入，并按上述原則進行會計處理；以存貨以外的其他非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，按債務的賬面余額加上收到的現(xiàn)金后的金額與抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額的差額，確認為當期損失，并按上述原則進行會計處理。