金融電子化與銀行會計制度改革

　　隨著我國金融體制改革的不斷深入，科技在銀行經(jīng)營管理中的作用日益顯現(xiàn)，并成為各家銀行市場競爭及持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。本文試從銀行會計電子化與銀行會計制度改革方面談點(diǎn)看法。

　　一、金融電子化現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢

　　狹義的金融電子化又稱銀行電子化，反映銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)處理的自動化、業(yè)務(wù)監(jiān)督的電子化和信息管理的自動化；而反映在銀行與客戶之間的業(yè)務(wù)往來方面，則是在銀行與企業(yè)之間通過電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)傳輸技術(shù)的應(yīng)用建立起銀行棗客戶電子聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)。

　　西方各國均將銀行業(yè)務(wù)電子化作為發(fā)展的重中之重，投入逐年成倍增加。進(jìn)入90年代以來，美國銀行業(yè)的技術(shù)性投入每年以21％的速度增長；日本銀行業(yè)在計算機(jī)開發(fā)和應(yīng)用上70年代初投入為10億日元，而到了70年代后期，投入已達(dá)25000億日元。預(yù)計在2000年，國際銀行業(yè)在技術(shù)上的投資將達(dá)2001億美元。由此可見，加快推動銀行業(yè)務(wù)電子化是當(dāng)前國際銀行業(yè)搶占客戶市場、尋求競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。

　　我國銀行電子化建設(shè)從80年代開始起步，90年代進(jìn)入全面開發(fā)應(yīng)用階段。目前，計算機(jī)、通迅技術(shù)已在銀行柜面業(yè)務(wù)、清算業(yè)務(wù)、經(jīng)營管理和信息服務(wù)等領(lǐng)域全面應(yīng)用。一卡通、企業(yè)銀行、流動銀行、網(wǎng)上銀行等以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的金融新產(chǎn)品不斷推出，電子化也正日益成為各家銀行創(chuàng)新產(chǎn)品、搶占市場、尋求可持續(xù)發(fā)展的重要手段。工商銀行電子化起步早、投入大、開發(fā)力量強(qiáng)、應(yīng)用水平高，其本外幣、公私業(yè)務(wù)已在大部分地區(qū)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)；中國銀行在國際業(yè)務(wù)、本外幣一體化方面保持領(lǐng)先，其環(huán)球收付清算系統(tǒng)已實現(xiàn)與海外信息和資金清算的實時化和一體化；建設(shè)銀行的個人電子匯兌系統(tǒng)實現(xiàn)了實時聯(lián)網(wǎng)；農(nóng)業(yè)銀行的“繳費(fèi)通”正逐步實現(xiàn)產(chǎn)品化。

　　隨著信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，電子貿(mào)易正呈爆炸式增長，銀行作為支付中介也就不可避免地卷入了這場“網(wǎng)絡(luò)革命”。“網(wǎng)上交易”、“網(wǎng)上銀行”成了目前銀行電子化工作中的又一熱點(diǎn)。從國內(nèi)來看，目前中國的四大網(wǎng)上銀行即中國工商銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行和招商銀行，雖然與國際網(wǎng)上銀行還有一定的差距，但其提供的各種方便快捷的網(wǎng)上服務(wù)，如網(wǎng)上支付、電話銀行、手機(jī)銀行、網(wǎng)上國際收支申報等也受到了許多客戶的青睞，成為現(xiàn)代銀行業(yè)跨入新世紀(jì)的一個新特點(diǎn)。

　　未來銀行業(yè)將更加面向客戶、面向效益，以信息技術(shù)創(chuàng)新金融產(chǎn)品為主旋律，不斷更新金融服務(wù)手段，改進(jìn)銀行內(nèi)部管理，并將給金融業(yè)的相關(guān)領(lǐng)域帶來一系列重大變革，尤其是對我國傳統(tǒng)的銀行會計核算體系帶來前所未有的沖擊。

　　二、金融電子化對銀行會計核算的影響

　　隨著金融電子化的不斷深入，銀行會計核算受到了深層次、全方位的影響。主要體現(xiàn)在以下幾方面：

　　1.對銀行會計核算人員提出了新的要求。在傳統(tǒng)的手工條件下，銀行會計核算人員不僅要具備會計知識，而且要懂得各種銀行業(yè)務(wù)的處理方法。因為銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營過程與其核算過程緊密結(jié)合，在很多方面進(jìn)行會計處理的過程就是處理業(yè)務(wù)的過程。比如支付結(jié)算業(yè)務(wù)，柜面人員在辦理諸如匯兌、銀行匯票等業(yè)務(wù)時，既為客戶提供了支付結(jié)算服務(wù)，也處理了銀行會計核算業(yè)務(wù)。而這些業(yè)務(wù)特別是支付結(jié)算業(yè)務(wù)和外匯業(yè)務(wù)，其內(nèi)部風(fēng)險控制的制度要求相當(dāng)嚴(yán)格，對柜面會計人員在業(yè)務(wù)知識、業(yè)務(wù)技能上的要求也相應(yīng)較高。因此，傳統(tǒng)手工會計核算不僅對高級的會計管理人員提出了較高的要求，對其柜面人員的要求也相當(dāng)高。電子及通訊技術(shù)在銀行領(lǐng)域全面應(yīng)用后，一方面更新了銀行柜面會計核算業(yè)務(wù)的手段，提供了快捷的服務(wù)，同時也對銀行業(yè)務(wù)處理流程特別是會計操作流程進(jìn)行了全面的改造，將柜面風(fēng)險控制和內(nèi)部管理要求用電子化的手段在會計核算電子化系統(tǒng)中加以固定化，使銀行柜面核算應(yīng)用系統(tǒng)逐步智能化。這樣，對柜面一般操作人員的要求相應(yīng)降低。如以前柜面會計操作人員在辦理業(yè)務(wù)前必須了解業(yè)務(wù)處理規(guī)章、會計知識，甚至設(shè)計業(yè)務(wù)處理方案；而在智能化的核算系統(tǒng)條件下，前臺會計柜面人員只須知道業(yè)務(wù)的交易代碼，就可以在系統(tǒng)的提示下完成業(yè)務(wù)處理的全過程，就好比只須具備一定的應(yīng)用技術(shù)就可以在EXCEL系統(tǒng)中制作和處理一些賬表，而無須去學(xué)習(xí)軟件編程技術(shù)一樣。由此可見，金融電子化的趨勢將把銀行會計人員劃分為兩個層次，一個層次是高級的會計管理人員，他們設(shè)計業(yè)務(wù)品種、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控措施以及金融企業(yè)自身的理財方案；另一個層次是辦理柜面業(yè)務(wù)的一般操作人員，對他們的要求不再過分注重在會計和業(yè)務(wù)處理兩方面的綜合素質(zhì)能力，而更注重柜面服務(wù)及其他營銷技能。

　　2.對柜面勞動組織的影響。在手工操作下，銀行對會計儲蓄柜面服務(wù)人員的分工是固定的，他們受理各自分管的開戶單位業(yè)務(wù)，控制賬面存款、登記賬簿，柜員間的信息是封閉的。在銀行電子化條件下，各家銀行都對各自的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行了改造，開發(fā)出能處理各種柜面業(yè)務(wù)的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，將銀行的數(shù)據(jù)集中，每個營業(yè)窗口的柜員只要得到授權(quán)就能處理本外幣公私存貸款業(yè)務(wù)和各類結(jié)算、收費(fèi)、代理等中間業(yè)務(wù)，銀行界稱之為綜合柜員制。這是一種新型的銀行柜面勞動組織方式，它提高了銀行的工作效率，徹底改變了銀行以前柜面勞動組織形成。

　　3.對銀行賬務(wù)組織的影響。在手工操作下，為使每天成千上萬的銀行會計核算業(yè)務(wù)能及時、準(zhǔn)確地處理完畢，銀行在會計賬務(wù)組織上設(shè)置了綜合核算和明細(xì)核算兩個相互核對、相互制約的總分核算體系。前臺柜員根據(jù)憑證登記分戶賬，抄制余額表；后臺綜合人員則根據(jù)憑證編制科目日結(jié)單，登記總賬，編制日計表，并通過相互間的總分核對、平衡以保證賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。同時，為了便于前臺柜面的分工協(xié)作，銀行的憑證采用單式憑證，即一張記賬憑證只據(jù)以登記一筆業(yè)務(wù)的借或貸的一方，如果是一筆多借多貸的會計業(yè)務(wù)就必須填制多張憑證。會計業(yè)務(wù)處理電算化以后，計算機(jī)對所有數(shù)據(jù)的加工、處理可以在短時間內(nèi)完成，檢驗會計賬務(wù)平衡，對所有會計數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，生成各種報表，計算各種收入和支出是輕而易舉的事，總分雙線核算的銀行賬務(wù)體系已沒有現(xiàn)實意義。相反，這種雙線核算的賬務(wù)體系給銀行業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)的設(shè)計和應(yīng)用卻制造許多不便與浪費(fèi)，如在系統(tǒng)設(shè)計時除了要設(shè)計各種日常交易記錄、分戶賬記錄的存儲外，還要設(shè)計源自于分戶賬的總賬的存儲，并且日終處理時還要進(jìn)行總賬和分戶賬之間的核對，增加了系統(tǒng)的出錯概率。在應(yīng)用上，目前銀行除了打印必不可少的紙質(zhì)流水賬、分戶賬外，還應(yīng)按制度的要求打印總賬、科目日結(jié)單，按科目整理傳票、核對總分賬務(wù)，在人、財、物上造成了不必要的浪費(fèi)。同時如上所述銀行的每個柜員可以處理各種業(yè)務(wù)，采用單式憑證的勞動分工基礎(chǔ)也不復(fù)存在。

　　4.對銀行風(fēng)險控制手段的影響。在手工操作情況下，銀行柜面的風(fēng)險主要是來自于外部的詐騙、搶劫等。對內(nèi)部會計核算上的風(fēng)險，在手工操作模式下可通過建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度來進(jìn)行。實現(xiàn)電子化后，隨著技防手段的提高，應(yīng)對諸如詐騙、搶劫風(fēng)險的能力得到了增強(qiáng)，但對電子化系統(tǒng)風(fēng)險以及智能型犯罪的防范能力卻不盡如人意。由于電子信息替代了銀行手工賬表憑證，對銀行賬務(wù)的監(jiān)督不如手工操作直接、直觀，而且內(nèi)部的風(fēng)險控制在很大程度上依靠整個電子化業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)的可靠性、安全性，如系統(tǒng)的設(shè)計是否存在缺陷，系統(tǒng)的運(yùn)行是否可靠，網(wǎng)絡(luò)是否安全，數(shù)據(jù)的處理是否正確，授權(quán)控制措施是否嚴(yán)密等等。同時，隨著銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程加快，“黑客”對網(wǎng)上銀行、電子聯(lián)行、通存通兌、金卡工程等銀行網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的攻擊，也是銀行業(yè)面臨的重大安全防范課題。

　　三、對銀行會計制度改革的思考

　　現(xiàn)行銀行會計制度基本上是適應(yīng)手工操作而產(chǎn)生的，隨著銀行會計電子化的普及和深化而亟待改革。筆者認(rèn)為，應(yīng)對現(xiàn)行會計制度進(jìn)行以下幾個方面的改革：

　　1.應(yīng)區(qū)分會計人員和柜面操作人員，提出不同的要求。在電子化條件下，會計人員應(yīng)包括電子化會計系統(tǒng)的設(shè)計者和系統(tǒng)運(yùn)行的監(jiān)督者，也包括傳統(tǒng)意義上的財務(wù)會計人員。前者是銀行會計柜面業(yè)務(wù)系統(tǒng)的構(gòu)架者和應(yīng)用工作的監(jiān)控者，應(yīng)該明確：A、他們在銀行會計系統(tǒng)建設(shè)、應(yīng)用過程中，負(fù)有全面貫徹銀行內(nèi)部控制制度的責(zé)任；B、他們應(yīng)具備一定的計算機(jī)知識、通信、網(wǎng)絡(luò)知識和銀行業(yè)務(wù)、會計業(yè)務(wù)等知識水平；C、對他們應(yīng)提出諸如系統(tǒng)知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)、技術(shù)資料的保管、移交等要求；后者則是一般理財意義上的財務(wù)會計人員，對這些人員的要求還是傳統(tǒng)的。而柜面受理票據(jù)，收付現(xiàn)金的柜員應(yīng)與傳統(tǒng)意義上的會計人員有所區(qū)別，因為在智能化的操作系統(tǒng)下，他們主要是按照既有規(guī)定進(jìn)行操作，就如同大型超市里的售貨員一樣，對他們要求更多的是服務(wù)態(tài)度、工作質(zhì)量，而不是會計知識和會計責(zé)任。

　　2.應(yīng)制定新型的銀行柜員制度。所謂新型的銀行柜員制是指建立在銀行柜面業(yè)務(wù)高度電子化基礎(chǔ)上，前臺人員打破柜組間的分工界限，由單獨(dú)柜員綜合處理會計、出納、儲蓄、信用卡等業(yè)務(wù)，后臺柜員則負(fù)責(zé)柜面業(yè)務(wù)的事中監(jiān)督和銀行內(nèi)部清算業(yè)務(wù)。這種新型的銀行柜員制具有操作業(yè)務(wù)直觀、處理業(yè)務(wù)快捷、經(jīng)營責(zé)任明確、勞動組合優(yōu)化等優(yōu)點(diǎn)，是一種簡便、快捷、高效的勞動組合形成，在西方商業(yè)銀行普遍推行，并被實踐證明是科學(xué)有效的會計核算管理模式。因此，它也被國內(nèi)越來越多的商業(yè)銀行采用和推廣。但是，國有銀行采用這種新型柜員制缺乏統(tǒng)一的規(guī)范性管理規(guī)定，對其分類、分工、機(jī)具配置、業(yè)務(wù)范圍和操作要求的規(guī)定還不十分嚴(yán)密。銀行柜員就分類來講，大體可以分為：臨柜綜合柜員、事中監(jiān)督人員、大堂咨詢理財人員、后臺柜員。這四類柜員的機(jī)具配置、業(yè)務(wù)范圍和操作要求均不相同，但又相輔相成。比如臨柜綜合柜員的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)包括所有儲蓄、信用卡業(yè)務(wù)，出納收款業(yè)務(wù)以及出納付款的復(fù)核業(yè)務(wù)，對公會計接柜、驗印、記賬業(yè)務(wù)，各類卡片的保管、使用及其他會計業(yè)務(wù)。而后臺柜員則是服務(wù)于前臺綜合柜員，辦理聯(lián)行、印押證使用和管理、電子匯兌、票據(jù)交換、驗印、記賬業(yè)務(wù)，各類卡片的保管、印押證使用和管理、電子匯兌、票據(jù)交換、資金清算、組織營業(yè)場的會計核算和業(yè)務(wù)培訓(xùn)、負(fù)責(zé)各類會計結(jié)算咨詢及檢查監(jiān)督、負(fù)責(zé)會計信息的分析及反饋等綜合工作。他們的工作既不同于臨柜綜合柜員，又服務(wù)于臨柜綜合柜員，既辦理具體的清算業(yè)務(wù)，又是營業(yè)場的管理和監(jiān)督者。

　　3.應(yīng)對銀行會計賬務(wù)組織進(jìn)行調(diào)整。目前銀行實行的雙線核算賬務(wù)體系不適應(yīng)電子化要求，應(yīng)對其進(jìn)行全面改革。一是應(yīng)按照信息化要求改造銀行賬務(wù)組織體系。銀行會計信息應(yīng)滿足監(jiān)管方、債權(quán)人和內(nèi)部經(jīng)營者的需求。針對會計電子化系統(tǒng)運(yùn)算速度快、數(shù)據(jù)集中處理能力強(qiáng)、網(wǎng)絡(luò)傳輸速度快的特點(diǎn)，簡化原有的綜合核算體系，即取消總賬、科目日結(jié)單等綜合賬務(wù)，細(xì)化、深化明細(xì)核算內(nèi)容，將原來為統(tǒng)計、管理等方面所需的登記簿、臺賬納入銀行電子化明細(xì)賬務(wù)核算體系。如為計算分析、控制資產(chǎn)質(zhì)量的貸款、應(yīng)收利息卡片賬，為計算、分析負(fù)債成本的存款卡片賬，為進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任會計核算按員工、部門登記的存貸款、中間業(yè)務(wù)收支明細(xì)賬等都應(yīng)納入明細(xì)核算體系之中。二是應(yīng)從簡化業(yè)務(wù)流程、節(jié)約成本角度改現(xiàn)行銀行單式記賬憑證為復(fù)式記賬憑證。銀行單式記賬憑證是為適應(yīng)手工操作模式下柜員分工而設(shè)計的，應(yīng)用電子化系統(tǒng)以后，單式憑證已失去了原有的存在基礎(chǔ)，因此銀行業(yè)使用復(fù)式憑證應(yīng)盡早提上議事日程。就目前銀行實際情況而言，使用復(fù)式記賬憑證的基礎(chǔ)已基本具備，實行綜合柜員制的銀行外部業(yè)務(wù)由一人操作，采用復(fù)式記賬憑證可以完成整個業(yè)務(wù)流程，銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)完全可以用復(fù)式記賬憑證處理。三是改按科目順序為按業(yè)務(wù)流水順序整理會計憑證的檔案管理辦法。這是簡化綜合核算體系的配套措施，也是在銀行國際業(yè)務(wù)中已采用的方法，切合業(yè)務(wù)操作實際。

　　4.應(yīng)對風(fēng)險管理采取措施。隨著電子技術(shù)的運(yùn)用，電子化帶來的風(fēng)險也在不斷加大。針對這種情況，筆者認(rèn)為，首先要從制度上對所有的銀行交易及其對象進(jìn)行分類，按不同的類別制定不同的風(fēng)險控制措施和風(fēng)險損失標(biāo)準(zhǔn)，使銀行會計電子化系統(tǒng)適應(yīng)目前的信息社會的需求。如對小額交易、小客戶，這些業(yè)務(wù)在銀行整個業(yè)務(wù)量中占比較大，但金額較小，對它們的風(fēng)險控制措施要求可以相對較低，允許的風(fēng)險損失比例可以高一點(diǎn)，這樣就可以降低銀行電子化系統(tǒng)開發(fā)、應(yīng)用和管理成本，使系統(tǒng)更具適應(yīng)性。對大額交易、重要客戶，通過采用系統(tǒng)自動處理和后臺手工操作的雙重安全措施，也不失為一種有效的風(fēng)險管理辦法。其次，應(yīng)建立電子化風(fēng)險補(bǔ)償機(jī)制。銀行會計電子化不斷深化的過程，其實也是金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的過程，而任何創(chuàng)新都要付出成本。這種成本除了先期設(shè)計的成本，還包括管理成本。管理成本分為兩部分，一部分是為了控制風(fēng)險而付出的組織成本，另一部分則是針對系統(tǒng)固有風(fēng)險而計提的風(fēng)險準(zhǔn)備金。銀行電子化風(fēng)險準(zhǔn)備金應(yīng)作為銀行會計電子化的風(fēng)險補(bǔ)償機(jī)制在銀行會計制度中給予確立。此外，在銀行電子化系統(tǒng)設(shè)計中，還應(yīng)規(guī)定用于安全設(shè)計的投資比例。