電子商務環(huán)境：會計發(fā)展路在何方

　　電子商務Electronic commerce是綜合運用信息技術，以提高貿易伙伴間商業(yè)運作效率為目標，將交易全過程中的數據和資料用電子方式實現(xiàn)，在商業(yè)的整個運作過程中實現(xiàn)交易無紙化和直接化的一種全新商務運作方式。二十世紀90年代以來，電子商務的發(fā)展為各種新的更加高效的財務與管理模式提供了廣闊的空間和可能。同時也給傳統(tǒng)會計帶來了一場全方位、根本性的革命。本文試圖從理論與管理的角度探討電子商務對傳統(tǒng)會計的影響，在此基礎上提出會計發(fā)展的必由之路——網絡會計。

　　一、電子商務對傳統(tǒng)會計的沖擊

　�。ㄒ唬╇娮由虅諏�會計基本理論的沖擊

　　1、對會計主體假設的沖擊。傳統(tǒng)會計主體假設，從空間上界定了會計工作的具體核算范圍，只有在這個假定基礎上，資產、負債及所有者權益等會計要素才有了空間歸屬。然而，在電子商務條件下，企業(yè)間的主交易在互聯(lián)網上進行，一些網絡公司和掌握大量信息資源的中介公司主要通過網站和網頁對外溝通，物理形態(tài)變得看不見、摸不著，亦即虛擬化。這些網絡公司和虛擬公司為完成一個目標，會在短時間內結合，形成一個新的主體。企業(yè)存在形態(tài)的根本變化，使其經濟活動范圍及其資產、收益范圍的界定將更加復雜，會計主體的界限變得模糊且難以界定。

　　2、對持續(xù)經營假設的沖擊。持續(xù)經營假設是指會計主體在今后可預見的一段時期不存在清算與破產的可能。假設企業(yè)將持續(xù)不斷地經營下去，企業(yè)資產價值以歷史成本計價，而不是采用現(xiàn)行市價；收入費用的確定采用權責發(fā)生制，而不是收付實現(xiàn)制。對隨時可能解散的虛擬企業(yè)而言，持續(xù)經營假設將面臨挑戰(zhàn)。一般而言，虛擬企業(yè)的收支在同一交易期間內完成。收付實現(xiàn)制相對權責發(fā)生制更為合理。此外，對所有會計要素均來自各成員方的虛擬企業(yè)而言，采用現(xiàn)行市價法作為計價基礎會更好地反映該虛擬企業(yè)會計要素的現(xiàn)實質量狀況，因而更具有現(xiàn)實意義。

　　3、對會計分期假設的沖擊。傳統(tǒng)會計分期假設要求企業(yè)以會計年度為單位確認收入和費用，計量損益，提交財務報告。電子商務條件下，由于網絡技術的高度發(fā)達和內部網絡集成化管理的推行，虛擬企業(yè)可以在任何時點提交滿足不同需要的實時財務報告，交易雙方的項目或交易在極短的時間內就可以完成。而且虛擬企業(yè)解散具有很大的不確定性，會計分期假設也面臨挑戰(zhàn)。因此，以交易期間作為會計期間，似乎更適合于虛擬企業(yè)。

　　4、對貨幣計量假設的沖擊。電子商務對貨幣計量假設的要求相對于傳統(tǒng)要求來說已有了很大的提高。電子商務將傳統(tǒng)意義上的貨幣計量發(fā)展成為電子貨幣計量，使貨幣出現(xiàn)無紙化的趨勢。電子商務的應用給企業(yè)帶來了應變能力、服務質量以及企業(yè)競爭能力等的提高。這些因素對信息社會的企業(yè)的生存至關重要卻無法用貨幣形式衡量。因而在計量方面，筆者認為應附加非貨幣化的環(huán)境信息與報表的附加說明。

　　（二）電子商務對傳統(tǒng)會計職能的沖擊

　　傳統(tǒng)會計的基本職能是核算與監(jiān)督職能。會計管理的主要范疇局限在對會計事項本身的計賬、算賬和審核上。企業(yè)進入網絡化經營和管理后，財務會計與管理會計職能必然相融合，形成高度發(fā)達的管理型會計信息系統(tǒng)。

　　1、會計的基本職能將向管理傾斜。會計的管理職能體現(xiàn)在對經濟活動的反映、監(jiān)督、決策、控制、分析等方面。在會計的核算工作可由INTERNET等網絡完成時，信息處理就會高度自動化，技術、資金等因素將逐漸沉積為基礎設施，凸現(xiàn)出來的則是服務。因而會計的核算職能在逐漸淡化，重心將轉向協(xié)調、管理、監(jiān)督、決策、控制、分析等方面，這樣會計的預測、控制、分析等職能將逐漸得到加強。企業(yè)必須以個性化的服務留住客戶，建立新的管理概念，如客戶關系管理、提供個性化服務、規(guī)范銷售行為、預測全球銷售情況等。

　　2、會計的信息管理職能日漸重要。會計人員要對會計業(yè)務進行信息化管理，充分發(fā)揮會計在企業(yè)管理和決策中的核心作用。信息可以幫助監(jiān)控管理企業(yè)生產和銷售。通過互聯(lián)網技術，會計核算信息可以高度共享。會計人員要充分認識到信息的重要性，全面而快速地收集和處理各種有關的信息以利于做出經濟決策。

　　3、會計的協(xié)調職能將日益突出。其一，協(xié)調各職能部門。在電子商務中，企業(yè)得到訂單以后內部的采購、生產、運輸、服務部門等，應根據訂單同時開展運作；與此同時，企業(yè)還要與外部的供應商、銀行、海關、稅務部門打交道；明智的企業(yè)要避免購建昂貴、耗時的內部設施，并根據每個新項目與他人結成或取消伙伴關系，這些都需要會計的協(xié)調作用。其二，加強與現(xiàn)存顧客的關系。主要體現(xiàn)在幫助顧客有效地使用產品，免費提供咨詢，減少顧客逛商場的時間，培養(yǎng)網上購物的習慣，發(fā)布問卷，對顧客的頻繁提問做出回答。

　�。ㄈ�）電子商務對會計組織的影響

　　迅猛發(fā)展的電子商務在改變人們的日常生活模式的同時，也帶來了企業(yè)的管理與組織的變革。電子商務對會計理論的基本假設、基本原則、會計報告等帶來的沖擊歸根到底是對會計循環(huán)產生了沖擊，由此帶來了會計組織與工作方式以及會計人員職能的轉變。

　　電子商務對會計組織的影響主要有如下四方面：

　　1、提高工作效率。通過網上銀行使資金結算工作效率大幅度提高，會計信息的交流更方便和直接，網上交易信息的及時獲取提高了財會系統(tǒng)的應變能力。

　　2、改變工作方式和工作環(huán)境。地理上分布的財會職能不再受交通條件的制約。

　　3、工作任務的調整和合并。面向電子商務的信息技術的使用使許多由人完成的任務改由機器完成，許多工作崗位將消失和合并。工作任務的改變是組織發(fā)生變革的基礎。

　　4、新的環(huán)境產生了對職員的新的要求。電子商務信息的傳遞與處理均要通過對計算機的操作來完成，這就要求會計人員既是一名出色的計算機操作員，又是一名高水準的會計師，并能熟練掌握各種會計軟件的操作。

　　（四）電子商務將改變傳統(tǒng)的會計核算

　　1、會計核算流程網絡化。會計人員應根據會計目標，按信息管理與信息技術重整會計流程。在電子商務中，業(yè)務是通過網絡成交的，企業(yè)外部網絡允許顧客下訂單，收到發(fā)票，運貨及付款。大型零售商使用外部網絡來與供貨商交流，并使他們的存貨管理系統(tǒng)合理化。例如，當產品售出以后，存貨記錄要通過移動條形碼經常更新，供應商在有新存貨要求時，可通過電子郵件選擇�；蛘吖�應商進入零售商存貨系統(tǒng)，根據合約來補充其產品，以滿足定單變動的需要。

　　2、會計核算內容多樣化。在買方市場上，傳統(tǒng)的商業(yè)模式發(fā)生了180度的變化。一夜之間，那些廠房、卡車等曾經決定著企業(yè)競爭力的資產及銷售人員都會變成累贅，不再是會計核算的主要內容。投資者會將傳統(tǒng)的工廠和商店看作是一文不值的資產，網上的速度勝過企業(yè)的規(guī)模。財務分析成為會計工作的主流，人人都是會計信息的處理者。會計核算不再是主要工作，會計信息管理、決策分析占主要地位。

　　3、會計核算方法信息化。傳統(tǒng)的會計方法逐漸由計算機、網絡及通訊等現(xiàn)代信息技術所取代，主要體現(xiàn)在無紙化交易方面。INTERNET的信息發(fā)布以電子郵件取代書面文件，使用網絡將有紙化的交易轉換為無紙化交易，既可以降低傳統(tǒng)的文本印刷和分發(fā)費用，又可以節(jié)約時間。

　　（五）電子商務將使傳統(tǒng)內部會計控制制度失效　

　　會計內部控制系統(tǒng)是為保障會計目標的實現(xiàn)而對會計客體所作的約定與規(guī)范形式。網絡集成化管理使會計信息在企業(yè)公共信息平臺上成為開放的信息。不同職能部門、不同職別的決策者將根據權限調閱會計信息。外部使用者也可能授權進入系統(tǒng)內部，直接調閱會計信息。傳統(tǒng)手工操作和電算化會計條件的內部控制制度已失效，各種現(xiàn)代化安全控制手段和新的制度設計將被引入內部控制制度之中，以確保會計信息系統(tǒng)安全。

　　二、傳統(tǒng)會計發(fā)展的必由之路——網絡會計

　　電子商務對會計理論和實務的沖擊，促使會計的發(fā)展必須適應未來會計復雜化、多樣化以及網絡化的需求，網絡會計是傳統(tǒng)會計發(fā)展的必然趨勢。筆者認為，發(fā)展我國的網絡會計應從以下幾個方面努力：

　　（一）加強網絡技術的發(fā)展，提高企業(yè)信息化程度。網絡會計的發(fā)展首先有賴于企業(yè)信息化程度的提高。二十一世紀，中國企業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)就是利用網絡技術實現(xiàn)企業(yè)管理和運作上的根本性變革。可以說，網絡系統(tǒng)就是企業(yè)的生命。目前，我國近20000家國有企業(yè)中，僅有10％左右的企業(yè)基本上實現(xiàn)了信息化管理。這不僅制約了我國電子商務的發(fā)展，而且也制約著網絡會計的發(fā)展。從企業(yè)自身來看，首先應實現(xiàn)觀念上的轉變、樹立信息化觀念和市場競爭的觀念。只有觀念轉變了，才能促進技術的發(fā)展，而網絡會計的發(fā)展才能成為現(xiàn)實。

　�。ǘ�）正確計量信息資產。網絡信息環(huán)境下，信息的增值能力正在逐步超過資本的增值能力，伴隨著資產從有形到無形的進程，一項新的信息資產——“域名”也開始引起人們的關注。如商標一樣，域名網址必須先申請，經全球域名機構IANA注冊登記后，方可正式使用。域名網址往往與企業(yè)的名稱、商標和產品名稱緊密相關。網絡經濟中，一個網址代表一個企業(yè)。無論其是“虛擬企業(yè)”還是“實體企業(yè)”，只有通過域名網址，企業(yè)方可在網上進行國內國際交流，從事跨國經營。如何正確計量這項信息資產，是一個非常關鍵的問題。筆者認為，域名應作為企業(yè)繼專利、商標、專有技術、商譽之后的又一項重要的無形資產，應采用無形資產計量方式。

　�。ㄈ�）實施有力的安全保障措施。網絡交易的運作由于公開化程度較高，本身面臨著許多安全問題。在網絡會計環(huán)境下，信息安全、資金安全等都將成為企業(yè)財務管理的重要問題。因而，必須采取必要的安全保障措施。1、從技術上保障。要重點加強對信息輸入輸出的控制和管理，保證輸入數據的合法性和正確性。同時，企業(yè)應建立會計數據系統(tǒng)的防火墻，在企業(yè)內部財務網絡和對外公開信息網絡之間設立一道屏障，并對有關的訪問用戶進行多層認證。此外，要加強核心數據的備份和硬件的維護，防止計算機出現(xiàn)故障導致的信息丟失等。2、從法律、政策上保障。應盡快建立和完善電子商務法律法規(guī)，制定網絡會計環(huán)境下的有關會計準則，規(guī)范網上交易的購銷及支付、核算行為。

　�。ㄋ模┘訌娋W絡會計相關問題的研究。網絡會計必須以一些相關技術的發(fā)展為依托才能得以有效地運作。包括：1、電子銀行問題。電子商務離不開金融電子化，電子銀行成為網上交易和網絡會計系統(tǒng)間的橋梁。但目前我國金融網絡尚未實現(xiàn)互聯(lián)、互通，所有信用卡在各專業(yè)銀行間也不能通用，這將成為網絡會計的一大障礙。2、審計問題�，F(xiàn)行企業(yè)內部審計可通過對會計憑證和賬簿的審核，加強企業(yè)經濟核算，明確經濟責任。采用電子憑證和電子賬簿后，必將改變原來的審核程序與方式，而代之以新的電子審計模式，這也是必須探討的重要問題。3、稅收計征問題。網絡會計系統(tǒng)的應用直接關系到國家稅收的征管。紙制憑證和賬簿是稅務部門依法征稅的依據。而非紙制憑證和賬簿使得傳統(tǒng)的征稅依據失去基礎，尤其是在不能保證會計信息正確性的情況下，必然加大稅收流失的風險。以上幾方面，都是與網絡會計發(fā)展密切相關的問題，應加大對它們的研究。

　�。ㄎ澹┘哟髲秃闲蜁�計人才的培養(yǎng)力度。目前在我國，既懂得網絡信息技術，又具備電子商務經營管理知識，而且精通會計知識的復合型人才還非常缺乏。要適應未來發(fā)展的需要，國家必須注重這類人才的培養(yǎng)和開發(fā)。信息時代，具有創(chuàng)新能力的復合型人才是保證企業(yè)乃至國家在激烈的市場競爭中制勝的關鍵所在。