談預收賬款交納稅款的賬務處理

    建設安裝工程價款的結算，與一般商品勞務供應結算不同。預收工程款就是施工企業(yè)對工程款結算的一種特殊形式，對預收工程款的納稅時間，稅務部門規(guī)定，必須在收到款項后按時交納各項流轉稅及附加。從施工行業(yè)情況看，有很多企業(yè)對此稅款有的不提不交，待工程決算后一并解交；有的只交不提，使“應交稅金”科目長期處于借方數。

    本文針對這一現象，對預收賬款交納稅款的賬務處理談以下看法。

    1.預交稅款實質是應交稅款。通常所說預征預交是針對企業(yè)簽訂的一個工程承包合同或一個工程項目而言，而預收工程款是建設單位根據工程進展情況或資金籌集情況撥付給企業(yè)的部分工程款，其數額一般遠遠低于工程形象進度所達到的工程款數。其實質是應稅行為已經發(fā)生并取得了收入款項，是企業(yè)必須履行的納稅義務。因此，預收工程款引起的流轉稅款必須按期申報交納，不能認為是預交而自行延期。

    2.應納稅款先提后交的理由。第一，是經濟業(yè)務的客觀反映。企業(yè)應交納的流轉稅及附加是在應稅行為發(fā)生后，從獲取的收入中提取交納的。在會計上先提取就形成了企業(yè)對國家的債務，即“應交稅金”貸萬余額。如若不提先交，會使“應交稅金”科目處于借方數，表現為國家對企業(yè)的債務，這與事實不符。第二，便于管理部門審核稽查納稅情況�！皯�交稅金”科目是企業(yè)核算納稅情況的專用科目，如本月“預收賬款”科目貸方發(fā)生額乘稅率即為本月“應交稅金”科目下某個稅種應交數，即應交稅金的貸方數。通過借方數又可以審查是否足額及時交納。如若不提先交，破壞勾稽關系，會給稅款的核算。征收和管理帶來困難。第三，防止報表信息失真。因施工企業(yè)預收工程款覆蓋整個工期，少則幾個月，多則幾年，如果不提只交，就會使“應交稅金”科目長期處于借方余額。不論報表還是賬簿都會給閱讀者一種企業(yè)多交稅的假象，還會由于借方數抵減了企業(yè)負債，從而造成報表信息失真。

    3.先提后交的會計處理方法。預收賬款在未結轉收入前所提取的稅金及附加，會保留在損益類科目中，因預收賬款而產生的某工程稅款，只有等待該工程項目收入實現后，再按配比原則進行抵減。平時編制報表，視同為該項在建工程應承擔的稅金，在收入實現前列入該在建工程中是合理的。

    上述報表填列方法是根據現行會計制度而提出的。如果在現行的“工程施工”科目下設置‘嘴轉工程結算稅金及附加“明細科目，則提取時，借記”工程施工——XX工程——待轉工程結算稅金及附加“科目；貸記”應交稅金“科目，那么預收工程款納稅會計處理問題就會引刃而解。