一、銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
該項(xiàng)目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以通過下面兩個(gè)公式來確定。
公式(1):
銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期收到的銷貨款和勞務(wù)收入款(現(xiàn)銷收入)+當(dāng)期收到前期的銷售款和勞務(wù)收入款(應(yīng)收款的減少)+應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)收入。這個(gè)公式容易理解但不夠?qū)嵱,?shí)際操作中,會(huì)計(jì)人員無法依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行計(jì)算。
公式(2):
銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=1主營業(yè)務(wù)收和其他業(yè)務(wù)收入+2應(yīng)收賬款減少(減增加)+3應(yīng)收票據(jù)減少(減增加)+4預(yù)收賬款增加(減減少)+5以非金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)-6核銷的壞賬損失-7票據(jù)貼現(xiàn)利息+8當(dāng)期收到前期核銷的壞賬損失
注意公式使用中“應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))減少”=期初數(shù)-期末數(shù)。下邊我們進(jìn)行公式推導(dǎo)。首先得出公式中的第1、2項(xiàng):銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期現(xiàn)銷收入+當(dāng)期收到前期的銷售收入=(當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入-賒銷收入)+(應(yīng)收賬款期初數(shù)+應(yīng)收賬款當(dāng)期增加數(shù)即賒銷數(shù)-應(yīng)收賬款期末數(shù))=主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)收賬款的減少(減增加)。第3項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)同應(yīng)收賬款,即加上應(yīng)收票據(jù)的減少(減增加),第4項(xiàng)預(yù)收賬款同應(yīng)收賬款相反,即加上預(yù)收賬款的增加(減減少);第5至7項(xiàng)屬于公式中第2、3項(xiàng)的調(diào)整,即應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))的減少全部假設(shè)為回收數(shù)(即收到了現(xiàn)金),實(shí)際上企業(yè)的某些業(yè)務(wù)會(huì)使應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))減少,但并不是收回了現(xiàn)金。例如第5項(xiàng),“以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)”中,假設(shè)企業(yè)以補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備后,用應(yīng)收賬款抵償長期應(yīng)付款,其賬務(wù)處理為借記“長期應(yīng)付款”,貸記“應(yīng)收賬款”。應(yīng)收賬款減少了,企業(yè)并沒有收到現(xiàn)金。再如,以應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓后抵償前欠貨款,則應(yīng)收票據(jù)減少了,但帶來的是企業(yè)負(fù)債的減少,企業(yè)現(xiàn)金并未增加。第6項(xiàng)核銷壞賬損失使應(yīng)收賬款減少,但企業(yè)并未產(chǎn)生現(xiàn)金流入。第7項(xiàng)中,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后收回的現(xiàn)金應(yīng)為應(yīng)收票據(jù)到期值扣除支付的貼息。從第5至7項(xiàng)我們可以看出,這些業(yè)務(wù)的發(fā)生都使企業(yè)的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)減少,但并未使現(xiàn)金增加,而我們在第2、3項(xiàng)的計(jì)算中是假定應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))的減少全部為收回的現(xiàn)金數(shù),因此,若企業(yè)有第5至7項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)將這些項(xiàng)目全部扣除。企業(yè)核銷的壞賬損失若以后又收回現(xiàn)金,應(yīng)重新加回,此即第8項(xiàng)業(yè)務(wù)。
二、購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
公式(1):
購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(現(xiàn)購)+當(dāng)期為前期支付的現(xiàn)金(應(yīng)付款的減少)。該公式存在著同前述內(nèi)容一樣的問題,即容易理解但不實(shí)用。
所以,實(shí)際計(jì)算中采用的是公式(2):
購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=1銷售成本+2存貨增加(減少)+3應(yīng)付賬款減少(減增加)+4應(yīng)付票據(jù)減少(減增加)+5預(yù)付賬款的增加(減減少)-6以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)付賬款(應(yīng)付票據(jù))-7制造費(fèi)用-8全部生產(chǎn)工人的工資
下面我們來看公式的推導(dǎo)。公式(1)中:購貨付現(xiàn)=現(xiàn)購+應(yīng)付款的減少=(當(dāng)期購入的全部存貨-賒購)+應(yīng)付款的減少=(銷售成本+期末存貨-期初存貨-賒購)+(應(yīng)付賬款期初數(shù)+本期購進(jìn)未付款數(shù)即賒購-應(yīng)付賬款的期末數(shù))=銷售成本+存貨增加(減減少)+應(yīng)付賬款減少(減增加)。上述推導(dǎo)中,因存貨各項(xiàng)目之間的增減變化不引起存貨最終的減少,導(dǎo)致存貨減少的是銷售,所以才有當(dāng)期購入存貨=銷售成本(即存貨減少)+期末存貨-期初存貨。這樣公式(2)中的第1、2、3項(xiàng)被確定下來,第7項(xiàng)是本公式中的理解難點(diǎn)。我們知道,制造費(fèi)用包括兩部分內(nèi)容,即付現(xiàn)成本(如車間水電費(fèi)、車間管理人員工資等)和非付現(xiàn)成本(如累計(jì)折舊等)。這些內(nèi)容最終包含在存貨或銷售成本中。非付現(xiàn)成本沒有使企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出,應(yīng)扣除,而付現(xiàn)成本雖使企業(yè)支付了現(xiàn)金,但支付的工資要放在經(jīng)營活動(dòng)中現(xiàn)金流量中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”中反映;水電費(fèi)等則放在“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映,不屬于本項(xiàng)目反映的內(nèi)容。因此,企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的制造費(fèi)用應(yīng)全部扣除。第8項(xiàng)生產(chǎn)工人工資,同樣應(yīng)放在“支付給 職工以及為職工支付的現(xiàn)金”中反映,所以應(yīng)將企業(yè)已經(jīng)支付了現(xiàn)金并最終包含在存貨或銷售成本中的生產(chǎn)工人工資扣除。
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