那么借貸記帳法中“借”“貸”二字中是否真的如某些人所說“缺乏直感性”，對初學(xué)者“ 難學(xué)、難懂”呢？下面三個方面進(jìn)行分析回答，并以實(shí)例重新闡述借貸記帳法下會計(jì)分錄的編制。
一、借貸記帳法以“借”“貸”二字作為記帳符號，并不是“純粹的”“抽象的”記帳符號，而是具有深刻經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的科學(xué)的記帳符號從字面涵義上看、“借”“貸”二字的確是歷史的產(chǎn)物，其最初的涵義同債權(quán)和債務(wù)有關(guān)。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記帳法得到廣泛的運(yùn)用，記帳對象不再局限于債權(quán)債務(wù)關(guān)系，而是擴(kuò)大到要記錄財產(chǎn)物資增減變化和計(jì)算經(jīng)營損益�！敖琛薄百J”二字已不能概括經(jīng)濟(jì)活動的全部內(nèi)容。它表示的內(nèi)容應(yīng)該包括全部經(jīng)濟(jì)活動資金運(yùn)動變化的來龍去脈，它們逐漸推動了原來字面上的涵義，并在原來涵義的基礎(chǔ)上進(jìn)一步升華，獲得了新的經(jīng)濟(jì)涵義：第一、代表帳戶中兩個固定的部位。一切帳戶，均需設(shè)置兩個部位記錄某一具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)數(shù)量上的增減變化（來龍去脈），帳戶的左方一律稱為借方，帳戶的右方一律稱為貸方。
第二、具有一定的確切的深刻的經(jīng)濟(jì)涵義�！百J”字表示資金運(yùn)動的“起點(diǎn)”（出發(fā)點(diǎn)），即表示會計(jì)主體所擁有的資金（某一具體財產(chǎn)物資的傾向表現(xiàn)）的“來朧”（資金從哪里來）：“借”資金表示資金運(yùn)動的“駐點(diǎn)”（短暫停留點(diǎn)）（注2），即表示資金的“去脈”（資金的用途、去向?qū)Щ虼嬖谛螒B(tài)）。這是由資金運(yùn)動的內(nèi)在本質(zhì)決定的，會計(jì)既然要全面反映與揭示會計(jì)主體的運(yùn)動，在記帳方法上就必須體現(xiàn)資金運(yùn)動的本質(zhì)要求。
二、借貸記帳法下帳戶的結(jié)構(gòu)具有理論的科學(xué)性和實(shí)務(wù)的簡明性
借貸記帳法以“借”“貸”為記帳符號，因而其帳戶的基本結(jié)構(gòu)是左方為“借方”，右方為“貸方”。由于“借”“貸”二字比較深刻地把握了資金運(yùn)動的內(nèi)在本質(zhì)，因而借貸記帳法下帳戶的結(jié)構(gòu)具有理論的科學(xué)性和實(shí)務(wù)的簡明性；借方記錄資金的用途、去向或存在形態(tài)，即資金到哪里去；貸方記錄資金的來朧或來源，即資金從哪里來；余額可能在借方，也可能在貸方。如為借方余額，則表示某一時點(diǎn)會計(jì)主體實(shí)際能夠控制或擁有的資金的存在形態(tài)，即會計(jì)上所稱的“資產(chǎn)”；如為貸方余額，則表示某一時點(diǎn)上支撐著資產(chǎn)存在的資金來源，即會計(jì)上所稱的“權(quán)益”，包括“負(fù)債”與“所有者權(quán)益”。
三、借貸記帳法下會計(jì)分錄的編制易學(xué)易用，對初學(xué)者不會造成任何困難。許多人認(rèn)為借貸記帳法對初學(xué)者難學(xué)難懂，是因?yàn)闆]有讓初學(xué)者把握“借”“貸”記帳符號和帳戶結(jié)構(gòu)的“真締”所致會計(jì)分錄是把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為會計(jì)信息的第一步，是初學(xué)者會計(jì)入門的“門檻”。如果不交給初學(xué)者學(xué)習(xí)入門的真正“鑰匙”，不告訴初學(xué)者使用“鑰匙”的科學(xué)方法，而是讓初學(xué)者“拐彎抹角”的“翻墻而入”，（注3）。初學(xué)者當(dāng)然會感覺到暈車，“難學(xué)難懂”了。
事實(shí)上，只要理解本文所述“借”“貸”符號的經(jīng)濟(jì)涵義，了解借貸記帳法下帳戶的基本結(jié)構(gòu)，采用借貸記帳法編制會計(jì)分錄就非常簡單，易學(xué)易用。請看下面實(shí)例：（例1）大華公司接受明光集團(tuán)的追加投資40萬元，其中材料物資30萬元，現(xiàn)金10萬元，在這一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，“資金從哪里來？”資金從明光集團(tuán)來，反映所有者投資事項(xiàng)的會計(jì)科目（帳戶的名稱）是“實(shí)收資本”：“資金到哪里去了？”一是表現(xiàn)為材料物資，二是表現(xiàn)為現(xiàn)金，反映材料物資和現(xiàn)金的會計(jì)科目分別為“原材料”和“現(xiàn)金，所以記借方，故會計(jì)分錄為：
借：原材料 300000
現(xiàn)金 100000
貸：實(shí)收資本 400000
（例2）購入材料20000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。
在這一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，資金從哪里來？資金為向?qū)Ψ劫d來（負(fù)債），反映賒帳事項(xiàng)的會計(jì)科目是“應(yīng)付帳款”，所以記貸方；這樣應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
借：原材料 20000
貸：應(yīng)付帳款 20000
（例3）用銀行存款20000元償還前欠貨款。
在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，資金從哪里來？資金從企業(yè)的銀行存款中來，所以貸記“銀行存款”科目；資金到哪里去了？資金用于償還前欠貨款了，反映貨款結(jié)算事項(xiàng)的會計(jì)科目中“應(yīng)付帳款”，所以記借方。具體分錄如下：
借：應(yīng)付帳款 20000
貸：銀行存款 20000
（例4）企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用材料5000元。
在這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，資金從哪里來？資金從庫存材料中來，所以貸記“原材料”科目；資金到哪里去了？資金投入到產(chǎn)品生產(chǎn)中去了，構(gòu)成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，反映產(chǎn)品成本形成過程、計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本會計(jì)科目是“生產(chǎn)成本”，所以借記“生產(chǎn)成本”。分錄如下：
借：生產(chǎn)成本 5000
貸：原材料 5000
（例5）計(jì)算企業(yè)本期應(yīng)繳的所得稅18000元。
這是一項(xiàng)涉及稅金確認(rèn)的業(yè)務(wù)。依法納稅是企業(yè)的義務(wù)。納稅的資金從哪來？當(dāng)然應(yīng)該從企業(yè)的銀行存款帳戶中支付，資金在應(yīng)付未付之前可以為企業(yè)實(shí)際利用，從而構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)資金來源，反映企業(yè)應(yīng)繳稅金這一事項(xiàng)所用的會計(jì)科目是“應(yīng)交稅金”，所以貸記“應(yīng)繳稅金”科目；資金到哪里去了？資金是用來繳稅的，反映 所得稅數(shù)額所用的會計(jì)科目是“所得稅”，反映所得稅數(shù)額所用的會計(jì)科目是“所得稅”，所以借記“所得稅”科目。會計(jì)分錄如下：
借：所得稅 18000
貸：應(yīng)交稅金 18000
通過上述分析，結(jié)論是不言而喻的。這里不向初學(xué)者總結(jié)說明借貸記帳法下編制會計(jì)分錄的基本技巧如下：第一步，分析一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動的來龍去脈�！百Y金從哪里來”記貸方，“資金到哪里去”記借方。
第二步，確定所使用的會計(jì)科目。如“用銀行存款購買材料”這一業(yè)務(wù)中，則需要使用“銀行存款”和“原材料”兩個會計(jì)科目。
第三步，結(jié)合第一步和第二步，做出正確的會計(jì)分錄。如上述采購業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄就是：
借：原材料
貸：銀行存款
此外，對于有些初學(xué)者一時難于確定是記借方還是記貸方的業(yè)務(wù)，根據(jù)記帳規(guī)則，只要能確定一方科目記借方或記貸方，另方方科目就是記貸或記借方了。
注：1、最具有代表性的當(dāng)推孫雅川先生的《改革統(tǒng)一會計(jì)復(fù)式記帳符號之我見——權(quán)、債》，（《復(fù)式記帳新解》，孫雅川著，中國商業(yè)出版社，1994年6月）和歐陽璞先生的《改“借”“貸”記帳符號為“權(quán)”“責(zé)”記帳符號的探討》（《財會月刊》1995年第8期）。
2、根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，資金運(yùn)動是沒有終點(diǎn)的，某一具體事項(xiàng)資金運(yùn)動的短暫停留，又將成為新的一輪資金運(yùn)動的“起點(diǎn)”，故本文將資金運(yùn)動的短暫停留學(xué)生稱為“駐點(diǎn)”。
3、比如：將帳戶的結(jié)構(gòu)分成四類，不同類型帳戶結(jié)構(gòu)的表現(xiàn)形式在邏輯上互相矛盾，一會兒左邊增加，一會兒右邊也記增加；會計(jì)科目在性質(zhì)上也要分為兩類，不能互相混淆；同一個記帳符號如“貸”字，既要表示“現(xiàn)金”，“銀行存款”等數(shù)量上的減少，又要表示產(chǎn)品銷售上增加，授人以攻擊的把柄，從而造成初學(xué)者編制會計(jì)分錄困難。
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