電算化中會(huì)計(jì)分錄的編制

　　會(huì)計(jì)分錄是每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和應(yīng)貸記的帳戶及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄的正確與否，直接影響到帳戶的記錄，乃至影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

　　在手工環(huán)境下，會(huì)計(jì)分錄是根據(jù)借貸記帳法“有借必有貸，借貸必相等”的記帳規(guī)則編制的，在電算化會(huì)計(jì)中多數(shù)會(huì)計(jì)分錄的編制與手工是相同的，但也有部分會(huì)計(jì)分錄的編制與手工存在差異，需要進(jìn)行相應(yīng)的變換被計(jì)算機(jī)接收后才能保證會(huì)計(jì)信息的正確性，否則輸出的帳簿和報(bào)表信息有可能是錯(cuò)誤的，如費(fèi)用沖減、帳內(nèi)調(diào)整等事項(xiàng)，這些會(huì)計(jì)分錄的編制在電算化會(huì)計(jì)中需要引起足夠的注意。

　　會(huì)計(jì)分錄是記帳的直接依據(jù)，根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記帳簿時(shí)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)要求做到帳證相符。傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)方式下某些會(huì)計(jì)分錄是經(jīng)過人們大腦的分析，采用相反的顏色登記到帳戶相反的方向中去的。會(huì)計(jì)上，期間費(fèi)用類帳戶一般是借方分析多欄式明細(xì)帳，平時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)登記到借方，只有到結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用帳戶時(shí)，才從貸方轉(zhuǎn)出，出現(xiàn)貸方發(fā)生額。例如：“壞帳準(zhǔn)備”是按照“應(yīng)收帳款”期末借方余額的一定比例提取的，若“壞帳準(zhǔn)備”期末貸方余額大于按照“應(yīng)收帳款”期末借方余額的一定比例提取時(shí)，就要將其差額沖減“管理費(fèi)用”，傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：壞帳準(zhǔn)備×××
　　　貸：管理費(fèi)用×××

　　會(huì)計(jì)人員根據(jù)這個(gè)會(huì)計(jì)分錄登記“管理費(fèi)用”明細(xì)帳時(shí)，由于“管理費(fèi)用”是借方分析式多欄帳且平時(shí)不出現(xiàn)貸方發(fā)生額，會(huì)計(jì)人員必須經(jīng)過大腦分析，用紅字（分錄本身是藍(lán)字）登記到“管理費(fèi)用”相應(yīng)明細(xì)帳戶的借方，從而造成帳證方向不一致。而在電算化會(huì)計(jì)中，計(jì)算機(jī)記帳不可能象人腦那樣分析，它會(huì)毫不猶豫地登記到“管理費(fèi)用”相應(yīng)明細(xì)帳戶的貸方，從而造成手工與機(jī)器登記的管理費(fèi)用借貸方發(fā)生額不等（借方手工大，貸方手工為零），影響會(huì)計(jì)報(bào)表編制的正確性（計(jì)算機(jī)自動(dòng)編表一般是用“管理費(fèi)用”帳戶的借方發(fā)生額編表，而不用借貸方發(fā)生額差額，即凈發(fā)生額編表）。究其原因，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不規(guī)范處理所致。會(huì)計(jì)人員應(yīng)適應(yīng)這種變化，將會(huì)計(jì)分錄變換成如下分錄，就不會(huì)出現(xiàn)上述問題。

　　借：管理費(fèi)用×××（紅字）
　　　貸：壞帳準(zhǔn)備×××（紅字）

　　實(shí)務(wù)中，還有一種編制會(huì)計(jì)分錄的做法也需要加以規(guī)范。例如：某采購員出差借款2000元，采購回來報(bào)銷，差旅費(fèi)及補(bǔ)助等共支出1600元。假設(shè)借款時(shí)已作其他應(yīng)收款處理，該采購員所花的費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常編制一張收款憑證作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：現(xiàn)金400
　　　貸：其他應(yīng)收款——××2000
　　　　　管理費(fèi)用－1600

　　這樣在計(jì)算機(jī)帳務(wù)系統(tǒng)中，若定義的憑證類型是收、付、轉(zhuǎn)形式，以收款憑證錄入該憑證，又會(huì)產(chǎn)生上述同樣的問題，正確的做法是編制兩張記帳憑證：一張收款憑證（400）和一張轉(zhuǎn)帳憑證（1600），會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：現(xiàn)金400
　　　貸：其他應(yīng)收款400

　　借：管理費(fèi)用1600
　　　貸：其他應(yīng)收款1600

　　周其林同志在《中國會(huì)計(jì)電算化》2000年第10期發(fā)表了題為“費(fèi)用沖減會(huì)計(jì)分錄在會(huì)計(jì)電算化中的處理辦法”一文，談到了手工沖減費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄通常是貸記某費(fèi)用帳戶，并舉例假設(shè)黎明是機(jī)關(guān)管理人員，收到黎明同志退回的差旅費(fèi)現(xiàn)金50元，手工會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：現(xiàn)金50
　　　貸：管理費(fèi)用50

　　周其林同志認(rèn)為對這類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄在電算化會(huì)計(jì)中的正確處理辦法有兩種：一是用紅字沖銷費(fèi)用支出數(shù)，同時(shí)用紅字沖銷現(xiàn)金支出數(shù)，即：

　　借：管理費(fèi)用－50
　　　貸：現(xiàn)金－50

　　二是在借方用紅字沖減費(fèi)用支出數(shù)，用藍(lán)字借記現(xiàn)金的增加數(shù)，即：

　　借：管理費(fèi)用－50
　　　貸：現(xiàn)金50

　　本人認(rèn)為第一種做法的前提條件是該單位采用的是記帳憑證不分類且記帳憑證格式統(tǒng)一。如果記帳憑證分為收、付、轉(zhuǎn)三類的話，那么這張記帳憑證只能是付款憑證格式（貸記現(xiàn)金），填制付款憑證肯定讓人費(fèi)解。再說，各單位都很重視貨幣資金，尤其是現(xiàn)金，有的單位仍然要求出納每天手工登記現(xiàn)金日記帳，根據(jù)這張付款憑證登記現(xiàn)金日記帳，是登記到借方（藍(lán)字）還是登記到貸方（紅字）呢？登記到借方，導(dǎo)致帳證方向不一致；登記到貸方，表示現(xiàn)金的減少，雖然是紅字，也讓人難以理解。怎么辦？本人認(rèn)為，可以引入過渡科目進(jìn)行處理，這在后面的部分中將加以說明。

　　在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中還有帳戶間調(diào)整需要編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，如將“生產(chǎn)成本——折舊費(fèi)”調(diào)整到“制造費(fèi)用——折舊費(fèi)”中去。傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的做法有兩種，一種是：

　　借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)×××
　　　貸：生產(chǎn)成本——折舊費(fèi)×××

　　因?yàn)椤吧�產(chǎn)成本”為借方分析多欄式帳，分錄中的貸方必然會(huì)出現(xiàn)上述帳證不一致的問題。為了保證帳證相符，有人提出另一種解決的辦法，編制如下的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)×××
　　　　生產(chǎn)成本——折舊費(fèi)×××（紅字）
　　　貸：任意科目0

　　這種做法與周其林同志的第二種做法類似，由于貸方帳戶發(fā)生額為零，周其林同志將其省略。周其林同志的第二種做法至少存在兩個(gè)問題：⑴它違背了借貸記帳法的記帳規(guī)則，僅有借方，沒有貸方；⑵違背了財(cái)政部1994年6月30日發(fā)布的《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》第十五條的第（四）款，即“正在輸入的記帳憑證有借方會(huì)計(jì)科目而無貸方會(huì)計(jì)科目或者有貸方會(huì)計(jì)科目而無借方會(huì)計(jì)科目的，應(yīng)予提示并拒絕執(zhí)行”，也就是說所有已經(jīng)通過財(cái)政部門評審的會(huì)計(jì)核算軟件，都不可能違反上述規(guī)定，都會(huì)既有借方科目又有貸方科目，否則財(cái)政部門不可能同意使用這種軟件的企業(yè)擺脫手工記帳，因此在電算化會(huì)計(jì)中不能編制僅有借方或僅有貸方的會(huì)計(jì)分錄，會(huì)計(jì)核算軟件不接受這種分錄，但可以編制借方或貸方為任意會(huì)計(jì)科目，同時(shí)金額為零的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算機(jī)記帳是根據(jù)科目編碼記帳的，所以“任意科目”明細(xì)帳必然記載有金額為零的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上是沒有存在必要的。

　　為了避免這種情況的發(fā)生，作者本人認(rèn)為正確的做法是借用一個(gè)過渡帳戶，如“其他應(yīng)付款——過渡”帳戶，通過編制兩張記帳憑證來解決，上述例子的會(huì)計(jì)分錄可以編制如下：

　　借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)×××
　　　貸：其他應(yīng)付款——過渡×××

　　借：生產(chǎn)成本——折舊費(fèi)×××（紅字）
　　　貸：其他應(yīng)付款——過渡×××（紅字）

　　這樣登帳時(shí)，“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”帳戶肯定沒有問題，過渡帳戶貸方也立即抵銷，從道理上講，也沒有問題，只是增加了記帳憑證的數(shù)量。

　　綜上所述，實(shí)現(xiàn)電算化會(huì)計(jì)以后，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，既要遵循會(huì)計(jì)理論本身要求，又要考慮電算化會(huì)計(jì)軟件的要求，這些要求往往同手工習(xí)慣做法是不一樣，甚至是相互矛盾的，有些習(xí)慣做法本身是不正確、不規(guī)范的，會(huì)計(jì)人員需要結(jié)合會(huì)計(jì)理論和電算化會(huì)計(jì)的知識進(jìn)行修正，以適應(yīng)不斷發(fā)展的會(huì)計(jì)信息化的需要。