計算機在會計信息處理中的迅速普及和廣泛運用，給人們帶來極大方便和效益。但是，我們也應(yīng)該看到因會計電算化而引起的損失也與日俱增。
因會計電算化所引起的損失主要有三種：
1．由于災害事故（如火災、水災域電源中斷故障等原因所引起的會計信息處理中斷和數(shù)據(jù)丟失；
2．因電算化會計信息系統(tǒng)本身的錯誤和疏漏所引起的損失；
3．因會計電算化舞弊而引起的損失。對前兩種損失，通過借助于開發(fā)控制技術(shù)就能較好地加以解決，而對因會計電算化舞弊所引起的損失卻很難解決。因此如何防范會計電算化舞弊成了企業(yè)普遍關(guān)心的問題。
一、會計電算化舞弊的手法
會計電算化舞弊的方法主要有以下幾點：
1、篡改輸入。
這是最簡單也是最常用的計算機舞弊手法，該方法通過在經(jīng)濟數(shù)據(jù)錄入前或錄入期間對數(shù)據(jù)做手腳以達到舞弊目的，如：
（1）虛構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。
操作人員虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過輸入虛假的數(shù)據(jù)達到其個人目的。比如操作人員虛構(gòu)假的驗貨單據(jù)并輸入計算機，造成財務(wù)報告中的存貨總額增加，借此實現(xiàn)某種意圖。
（2）修改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。
操作人員可以把已有的業(yè)務(wù)加以篡改，達到某個人非法目的。比如將對工資數(shù)據(jù)進行修改，以期增加自己的工資。
（3）刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。
操作人員將輸入到計算機內(nèi)的數(shù)據(jù)擅自刪除。如刪除個人應(yīng)收款項。
2．篡改文件。
篡改文件是指通過維護程序來修改或直接通過終端修改文件。在電算化會計系統(tǒng)中，有許多重 要的原始參數(shù)以數(shù)據(jù)的形式保存在計算機文件中，如存貨的零售價、批發(fā)價等，這些參數(shù)是計算機程序計算的依據(jù)之一，缺少或修改了這些參數(shù)，將得不到正確的結(jié)果。
（1）直接更改文件中的參數(shù)數(shù)據(jù)。
這種方法最直接，但是可以留下許多痕跡；比如修改后的日期會被記錄下來，修改者很容易被追蹤。
（2）另造結(jié)構(gòu)相同、數(shù)據(jù)不同的文件覆蓋原有文件。
一般來講，大多犯罪行為都是采取這種手段實現(xiàn)的。實現(xiàn)在私人計算機上構(gòu)造覆蓋文件，編制自動覆蓋指令，實施時，僅需極短的時間就可以達到其犯罪的意圖而不留痕跡。
3、篡改程序。
是指通過對程序作非法改動，以便達到某種不法的目的。此法需要較高的編程技巧，而這些技術(shù)僅少數(shù)程序設(shè)計員或系統(tǒng)維護員擁有。審計人員要想發(fā)現(xiàn)此類舞弊很困難。一方面審計人員無法預知何處可能存在錯誤；另一方面舞弊者可通過設(shè)置“軟開關(guān)”使程序隨時恢復“正�！�。比如，將小量資金（比如計算中的四舍五入部分）逐筆積累起來，通過暗設(shè)程序記到自己的工資帳戶中，表面上卻看不出任何違規(guī)之處。
4、數(shù)據(jù)偷竊。
數(shù)據(jù)偷竊是操作人員或其他人員不按操作規(guī)程或未經(jīng)允許上機操作，通過改變計算機執(zhí)行途徑的手段實現(xiàn)其個人的不法意圖。如私自調(diào)用計算機打印模塊，打印企業(yè)的機密數(shù)據(jù)和信息；或者直接用拷貝的方式將數(shù)據(jù)文件保存在非法攜帶的軟盤中。
5、其他方法。
如只以破壞計算機系統(tǒng)為目的的毀壞計算機設(shè)備；出于非法意圖，通過網(wǎng)絡(luò)遠程連接，監(jiān)視計算機系統(tǒng)的變化獲取會計信息。
通過對會計電算化舞弊的分析研究，我們發(fā)現(xiàn)，系統(tǒng)人員一般采用篡改系統(tǒng)程序軟件和應(yīng)用程序、非法操作等手段；內(nèi)部用戶一般采用篡改輸入方法的居多，也有采用篡改輸出方法的；外來者一般采用終端篡改輸入或其它如盜竊、破壞等。
二、會計電算化舞弊的防范對策
防止會計電算化舞弊，應(yīng)該從以下三個方面著手：
（一）加強電算化犯罪法制建設(shè)
目前，由于法規(guī)的不健全使電算化犯罪的控制很困難。對電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和管理，不能僅靠現(xiàn)有的一些法規(guī)，如會計法、企業(yè)會計準則等，因為會計電算化犯罪畢竟是高科技、新技術(shù)下的一種新型犯罪，為此制定專門的法規(guī)對此加以有效控制就很有必要。
電算化犯罪法制建設(shè)，可從兩個方面入手：
（1）建立針對利用電算化犯罪活動的法律，明確規(guī)定哪些行為屬于電算化舞弊行為及其懲處方法；
（2）建立電算化系統(tǒng)本身的保護法律，明確電算化系統(tǒng)中哪些東西或哪些方面受法律保護（硬件、軟件、數(shù)據(jù)）及受何種保護。
（二）完善內(nèi)部控制系統(tǒng)
運用計算機處理會計信息和其他管理信息的單位，均應(yīng)建立和健全電算化內(nèi)部控制系統(tǒng)。一個完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該具有強有力的一般控制和應(yīng)用控制措施、兩者缺一不可。
1．一般控制
（1）軟件系統(tǒng)控制。
是對計算機系統(tǒng)軟件的取得和開發(fā)的控制，以及對系統(tǒng)開發(fā)過程中或運行過程中形成的各種系統(tǒng)文件的安全所進行的控制。包括系統(tǒng)軟件的購買、開發(fā)授權(quán)、批準、測試、實施以及文件編制和文件存取的控制。
（2）組織與管理控制。
組織與管理控制是指通過部門的設(shè)置、人員的分工、崗位職責的制定、權(quán)限的劃分等形式進行的控制，其基本目標是建立恰當?shù)慕M織機構(gòu)和職責分工制度，以達到相互牽制、相互制約、防止或減少錯弊發(fā)生的目的。其中較重要的崗位有系統(tǒng)管理和審核崗位。
（3）操作控制。
包括對操作人員控制和操作動機的控制。凡上機操作人員必須經(jīng)過授權(quán)；禁止原系統(tǒng)開發(fā)人員接觸或操作計算機，熟悉計算機的無關(guān)人員不允許任意進入機房；系統(tǒng)應(yīng)有拒絕錯誤操作的功能；留下審計軌跡；制定并實施標準操作規(guī)程包括：軟硬件操作規(guī)程，作業(yè)運行規(guī)程，用機時間記錄規(guī)程等。
（4）系統(tǒng)安全控制。
主要控制措施有：建立設(shè)備、設(shè)施安全措施，檔案保管安全控制，聯(lián)機接觸控制等；使用偵測裝置、辯真措施和系統(tǒng)監(jiān)控等；規(guī)定建立備份或副本的數(shù)量和時間，以及由誰建立和由誰負責保管；當系統(tǒng)被破壞需要恢復時，應(yīng)先經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導同意，決不允許輕率地進行系統(tǒng)恢復工作，以防利用系統(tǒng)恢復時修改系統(tǒng)。
2．應(yīng)用控制
（1）數(shù)據(jù)輸入控制。
輸入控制的主要內(nèi)容有：由專門錄入人員，錄入人員除錄入數(shù)據(jù)外，不允許將數(shù)據(jù)進行修改、復制、或其他操作；數(shù)據(jù)輸入前必須經(jīng)過有關(guān)負責人審核批準；對輸入數(shù)據(jù)進行校對；對更正錯誤的控制。
（2）處理控制。
是指對計算機系統(tǒng)進行的內(nèi)部數(shù)據(jù)處理活動（數(shù)據(jù)驗證、計算、比較、合并、排序、文件更新和維護、訪問、糾錯等等）進行控制。處理控制是通過計算機程序自動進行的。處理控制的措施有：輸出審核處理；數(shù)據(jù)有效檢驗；通過重運算、逆運算法、溢出檢查等進行處理有效性檢測；錯誤糾正控制；余額核對；試算平衡等。
（3）數(shù)據(jù)輸出控制。
主要措施有：建立輸出記錄；建立輸出文件及報告的簽章制度；建立輸出授權(quán)制度；建立數(shù)據(jù)傳送的加密制度；嚴格減少資產(chǎn)的文件輸出，如開支票、發(fā)票、提貨單要經(jīng)過有關(guān)人員授權(quán)，并經(jīng)過有關(guān)人員審核簽章。
（三）充分發(fā)揮審計人員的功能作用
查錯防弊一直是審計工作的一項重要職能。審計人員對付計算機舞弊可以在兩個方面發(fā)揮作用：一是直接在審計中直接查出計算機舞弊案；二是在審核和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的弱點，提請被審計單位改善內(nèi)部控制制度，通過完善內(nèi)部控制系統(tǒng)來預防、查出和處理計算機舞弊活動。由于現(xiàn)代審計是以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，在評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進行抽樣審計，加之計算機審計水平的限制，計算機舞弊有可能從審計人員手中漏掉，因而預防作用遠比直接作用更大。
1、會計軟件內(nèi)設(shè)置審計監(jiān)督程序。
這種方法要求審計人員在系統(tǒng)設(shè)計階段就應(yīng)在被審計單位的應(yīng)用程序中安插自己的審計程序段，在軟件中安放“后門”程序，用來收集審計人員感興趣的資料，如應(yīng)用控制程序邏輯錯誤或應(yīng)用控制失靈的資料、例外情況的資料等，并且建立專門數(shù)據(jù)文件，用來存儲這些資料．以記錄程序和數(shù)據(jù)庫的異常操作，發(fā)現(xiàn)舞弊行為。該程序段會計人員無權(quán)訪問，只要被監(jiān)控程序和數(shù)據(jù)庫開始執(zhí)行，審計程序就處于監(jiān)督狀態(tài)。
2、對帳務(wù)處理程序進行測試。
審計人員可虛擬一組數(shù)據(jù)或直接采用被審計單位原始數(shù)據(jù)，將其輸入計算機，經(jīng)程序處理后輸出，然后將輸出結(jié)果與事先計算出的正確的結(jié)果相比較，從而確定其處理程序的正確性。這種方法往往由于不能及的消除測試數(shù)據(jù)而使被審計單位系統(tǒng)信息產(chǎn)生混亂，為避免出現(xiàn)這種情況，在軟件設(shè)計時可考慮為審計測試預留通道，或者設(shè)計一套會計軟件可同肘運行多個會計信息系統(tǒng)，均可獨立進行有效測試。這種方法的優(yōu)點是在缺少可視審計線索的情況下，通過驗證計算機處理程序的正確性來收集審計證據(jù)。
3、充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員的作用。
內(nèi)部審計直接以完善內(nèi)部控制系統(tǒng)為目的，有責任對電算化系統(tǒng)的內(nèi)控制度進行審計并提出改進意見。在對內(nèi)部控制進行研究評價過程中，審計人員必須特別考慮篡改輸入、篡改文件、篡改程序，以及非法操作的可能性。對已發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的弱點，應(yīng)報告被審計單位主管人員，以引起其注意，并提出相應(yīng)的建議。審計人員還應(yīng)對自己提出的建議實施后續(xù)審計，檢查建議是否采納和如何實施，督促被審計單位完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。
