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企業(yè)采用“以舊換新”業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法

2008-8-7 14:58  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  以舊換新屬于以貨易貨行為,但如果收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)的25%,則不能按《非貨幣性交易準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,而應(yīng)按銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定,銷售的自己使用過的物品免征增值稅。在實(shí)際工作中,應(yīng)分兩種情況處理:

  1、一般商品以舊換新

  采取以舊換新方式銷售貨物的,應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額,不得沖減舊貨物的收購價(jià)格。銷售貨物與有償收購舊貨是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng),銷售額與收購額不能相互抵減。

  例1:某百貨大樓銷售A牌電視機(jī)零售價(jià)3510元/臺(tái)(含增值稅),若顧客交還同品牌舊電視機(jī)作價(jià)1000元,交差價(jià)2510元就可換回全新電視機(jī)。當(dāng)月采用此種方式銷售A牌電視機(jī)100臺(tái),增值稅稅率17%,作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:銀行存款251000
    材料物資—舊電視機(jī)100000
    貸:主營業(yè)務(wù)收入—A牌電視機(jī)300000
    應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000

  收回的舊電視機(jī)不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)樵撋痰瓴皇菍iT從事廢舊物資的收購單位。也不應(yīng)以實(shí)際收到價(jià)款251000元作為零售價(jià)格入賬,因?yàn)槟菢泳蜁?huì)少記銷售收入,偷逃增值稅款。

  例2:某企業(yè)銷售自行含稅價(jià)234元/輛,若購貨者交還同型號(hào)舊自行車均作價(jià)50元/輛,交差價(jià)184元即可購買新自行車。2003年11月,企業(yè)采用這種方式銷售自行車100輛。請(qǐng)問:對(duì)上述業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

  100輛自行車含稅售價(jià)=100×200×1.17=23400(元)

  100輛舊車作價(jià)=100×50=5000(元)

  應(yīng)補(bǔ)差價(jià)款=23400-5000=18400(元)

  借:銀行存款18400
    庫存商品一舊自行車5000
    貸:主營業(yè)務(wù)收入20000
      應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400

  2、金銀首飾以舊換新

  鑒于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局(關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知》明確規(guī)定,對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù),按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款計(jì)繳增值稅。

  例3:某金銀首飾零售商店為小規(guī)模納稅人,2004年10月取得含稅銷售收入60000元,以舊換新業(yè)務(wù)收入30000元(含稅),其中收回舊首飾折價(jià)21000元,實(shí)收9000元。

  應(yīng)繳增值稅計(jì)算公式如下:

  應(yīng)繳增值稅=(含稅銷售收入+以舊換新實(shí)際收取的含稅銷售收入)÷(1+征收率)×征收率

  該例的應(yīng)繳增值稅=(60000+9000)+(1+4%)×4%=2654(元)

  主營業(yè)務(wù)收入計(jì)算如下:

 。60000+9000)÷(1+4%)+21000=87346(元),會(huì)計(jì)處理如下:

  借:銀行存款69000
    材料物資—舊金銀首飾21000
    貸:主營業(yè)務(wù)收入—金銀首飾87346
      應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2654

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