所謂稅金優(yōu)先法,是指在部分收到客戶款項(xiàng)時(shí),應(yīng)將該部分款項(xiàng)視同收到稅金處理,但若所收到的款項(xiàng)金額超過了應(yīng)收增值稅金額,超過部分再作為收到貨款處理,并據(jù)此進(jìn)一步確定應(yīng)收貨款及應(yīng)收稅金的入帳金額的方法。
1.計(jì)算有關(guān)項(xiàng)目金額:
因本期收到金額35100大于銷項(xiàng)稅金額17000,故
本次收回增值稅=17000
本次收回貨款=35100-17000=18100
未收回貨款=100000-18100=81900
2.根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果,應(yīng)編分錄:
借:銀行存款 35100
應(yīng)收賬款——貨款 81900
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000
這樣處理是因?yàn),企業(yè)在每期進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí),必須按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)和清繳,而不考慮企業(yè)是否實(shí)際收到客戶的增值稅款。所以,即使是應(yīng)收而尚未收到的增值稅銷項(xiàng)稅款,仍將導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生一項(xiàng)現(xiàn)金流出,并在現(xiàn)金流量表“支付的增值稅款”項(xiàng)目中反映出來(lái),甚至在企業(yè)破產(chǎn)清算的時(shí)候,應(yīng)付稅款的求償權(quán)也是優(yōu)先于一般破產(chǎn)債權(quán)的。為此,出于謹(jǐn)慎性原則的考慮,這種方法主張將收到的部分款項(xiàng)優(yōu)先考慮記入“應(yīng)收賬款——增值稅”中。同時(shí),這也兼顧了現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“支付的增值稅款”這兩個(gè)項(xiàng)目的配比性。