一、借款費(fèi)用資本化金額的確認(rèn)
1、借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)和外幣借款匯兌差額的確認(rèn)。因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額，在符合規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。這一對(duì)于借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)和外幣借款匯兌差額的確認(rèn)的規(guī)定，包括以下幾層含義：
（1）專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額只有在符合規(guī)定的資本化條件時(shí)，才能予以資本化。這里所指的規(guī)定的資本化條件包括：
①只有在借款費(fèi)用允許資本化的期間內(nèi)所發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用才允許資本化。即企業(yè)只能夠?qū)⒃陂_(kāi)始資本化至停止資本化之間所發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額，予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。但是，如果在開(kāi)始資本化至停止資本化期間，固定資產(chǎn)的購(gòu)置或者建造發(fā)生非正常中斷，而且中斷期間超過(guò)3個(gè)月，則中斷期間所發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用不允許資本化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入當(dāng)期損益。
②對(duì)于借款費(fèi)用允許資本化的期間內(nèi)所發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款利息和折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)，只有與發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤的部分才允許資本化。企業(yè)不能夠?qū)⒃谫Y本化期間內(nèi)發(fā)生的所有專(zhuān)門(mén)借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)金額全額資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)建成本，對(duì)于沒(méi)有用在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的專(zhuān)門(mén)借款部分所應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息和折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。與此同時(shí)，在借款費(fèi)用允許資本化的期間所發(fā)生的外幣專(zhuān)門(mén)借款的匯兌差額則可不必與資產(chǎn)支出相掛鉤，可直接根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)建成本。
�。�2）對(duì)于不符合資本化條件的專(zhuān)門(mén)借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額以及除專(zhuān)門(mén)借款之外的其他借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
2、輔助費(fèi)用的確認(rèn)
對(duì)于因安排借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用的確認(rèn)原則為，因安排專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化；以后發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。如果輔助費(fèi)用的金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。因安排其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用則應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。這一規(guī)定亦包括以下幾層含義：
�。�1）因安排專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化。具體來(lái)說(shuō)，不論是一次性支付的輔助費(fèi)用，還是分期支付的輔助費(fèi)用，都應(yīng)當(dāng)在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，于實(shí)際發(fā)生時(shí)予以資本化；在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
（2）因安排專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用如果金額較小，根據(jù)重要性原則，可以在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
�。�3）因安排除專(zhuān)門(mén)借款之外的其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。例如，企業(yè)在安排流動(dòng)資金借款時(shí)所發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
另外，對(duì)于與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算和信息披露，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)租賃會(huì)計(jì)核算的規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì)于因借入資金存入銀行而發(fā)生的利息收入，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減項(xiàng)目，計(jì)入當(dāng)期損益。
二、借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化的條件
對(duì)于因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額，只在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才能開(kāi)始資本化：
1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
這里所指的資產(chǎn)支出有其特定的含義，它只包括企業(yè)為購(gòu)置或者建造固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形成發(fā)生的支出。具體包括：
�。�1）支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購(gòu)建支出。例如，企業(yè)用現(xiàn)金或者銀行存款購(gòu)買(mǎi)工程用材料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工資，用銀行存款向工程承包方支付工程進(jìn)度款等。
�。�2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于固定資產(chǎn)的建造或者安裝。例如，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品（如自己生產(chǎn)的水泥、鋼材等）用于固定資產(chǎn)的建造，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需要的工程物資等。
（3）承擔(dān)帶息債務(wù)是指企業(yè)為了購(gòu)買(mǎi)工程用材料等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。企業(yè)以賒購(gòu)方式購(gòu)買(mǎi)工程用物資所產(chǎn)生的債務(wù)可能帶息，也可能不帶息。如果企業(yè)賒購(gòu)工程用物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，就不應(yīng)當(dāng)將購(gòu)銷(xiāo)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款計(jì)入資產(chǎn)支出，因?yàn)樵搨鶆?wù)在償付前不需要承擔(dān)利息，也沒(méi)有占用借款資金，所以，企業(yè)沒(méi)有任何借款費(fèi)用是應(yīng)當(dāng)歸屬于這部分未償付債務(wù)的。企業(yè)只有等到實(shí)際償付債務(wù)，發(fā)生了資源流出時(shí)，才能將其作為資產(chǎn)支出。例如，企業(yè)在購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)向供應(yīng)商賒貨（且該賒貨所形成的債務(wù)不附息）為購(gòu)建固定資產(chǎn)形成的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等情況，盡管它們都構(gòu)成在建工程成本，但由于它們沒(méi)有占用借款資金，所以不應(yīng)當(dāng)作為支出。如果企業(yè)賒購(gòu)工程用物資承擔(dān)的是帶息的債務(wù)，則企業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價(jià)，支付利息，與企業(yè)從銀行代入款項(xiàng)用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一樣的。所以企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而承擔(dān)的帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出，用以計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。例如，某企業(yè)因正在建設(shè)的工程需要，于2001年3月1日購(gòu)入一批工程用物資，開(kāi)出一張10萬(wàn)元的帶息銀行承兌匯票，期限為6個(gè)月，票面年利率為6%.對(duì)于該事項(xiàng)，企業(yè)盡管沒(méi)有為購(gòu)建固定資產(chǎn)直接支付現(xiàn)金，但是，因此而承擔(dān)了帶息債務(wù)，所以應(yīng)當(dāng)將10萬(wàn)元的購(gòu)買(mǎi)工程用物資款作為資產(chǎn)支出。
另外，如果企業(yè)建造固定資產(chǎn)采用的承包方式，則企業(yè)向承包方支付第一筆工程進(jìn)度或者預(yù)付款時(shí)，即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生
借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額等借款費(fèi)用。例如，某企業(yè)于2001年1月1日為建造固定資產(chǎn)從銀行專(zhuān)門(mén)借入款項(xiàng)1000萬(wàn)元，當(dāng)日開(kāi)始計(jì)息，這樣，在2001年1月1日，即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。
3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始
這里所說(shuō)的“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)”主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作，例如立體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際開(kāi)工建造等。它不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造活動(dòng)，例如企業(yè)購(gòu)置了建筑用地，但是尚未開(kāi)工興建房屋或者發(fā)生有關(guān)房屋實(shí)體建造活動(dòng)，即屬于這種情況。
企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)或匯兌差額才可開(kāi)始資本化，只要其中有一個(gè)條件沒(méi)有滿足，借款費(fèi)用就不能開(kāi)始資本化。例如，企業(yè)專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作也已經(jīng)開(kāi)始，但由于固定資產(chǎn)建造所需物資等都是賒購(gòu)或者客戶墊付的（所形成的負(fù)債均為不帶息負(fù)債），發(fā)生在其他工資、福利費(fèi)等費(fèi)用也沒(méi)有現(xiàn)金流出，在這種情況下，固定資產(chǎn)建造本身并沒(méi)有占用借款資金，沒(méi)有導(dǎo)致資源流出，也沒(méi)有發(fā)生資產(chǎn)支出，該事項(xiàng)只滿足借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的第二、三個(gè)條件，但是沒(méi)有滿足第一個(gè)條件，所以，所發(fā)生的借款費(fèi)用就不應(yīng)當(dāng)資本化；再例如，企業(yè)已經(jīng)使用銀行存款購(gòu)置了工程物資，固定資產(chǎn)也已經(jīng)開(kāi)始動(dòng)工興建，但專(zhuān)門(mén)借款資金尚未到位，說(shuō)明固定資產(chǎn)的建造占用了其他借款資金或者自有資金，所以盡管符合借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的第一、三個(gè)條件，但不符合借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的第二個(gè)條件，因此也不允許開(kāi)始借款費(fèi)用的資本化；再例如，企業(yè)為了建造廠房已經(jīng)使用銀行存款購(gòu)置了水泥、鋼材等，發(fā)生了資產(chǎn)支出，專(zhuān)門(mén)借款也已開(kāi)始計(jì)息，即符合了借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的第一、二個(gè)條件，但是廠房遲遲沒(méi)有開(kāi)工興建，即不符合借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的第三個(gè)條件，在這種情況下，所發(fā)生的借款費(fèi)用也不允許資本化。總之，上述三個(gè)條件缺一不可，只有當(dāng)三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許開(kāi)始資本化。