一、預(yù)提費用的內(nèi)容
預(yù)提費用是指企業(yè)預(yù)提但尚未實際支付的各項應(yīng)付未付的費用。其實質(zhì)是在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下,屬于當(dāng)期的費用盡管尚未支付,但應(yīng)計入當(dāng)期損益。如企業(yè)固定資產(chǎn)大修理間隔的時間較長,在未進(jìn)行大修理時,不可能產(chǎn)生大修理費用,但大修理費用應(yīng)在固定資產(chǎn)兩次大修受益期間內(nèi)進(jìn)行預(yù)提,作為當(dāng)期費用。按期預(yù)提計入費用的金額,同時也形成一筆流動負(fù)債。預(yù)提費用主要有預(yù)提租金、保險費、借款利息、修理費用等,其金額有的可以確定,有些需要估計。
二、預(yù)提費用的核算
預(yù)提費用核算的基本要求是:按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則正確計算本期各項應(yīng)付未付的費用,正確反映這些預(yù)提費用在各期的計提數(shù)及實際支付的情況。
企業(yè)為了核算和監(jiān)督預(yù)提費用的計提與支付情況,應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費用”科目,該科目屬于負(fù)債類,其貸方登記企業(yè)預(yù)提的各項費用;借方登記預(yù)提費用的實際支出數(shù);期末余額一般在貸方,表示已預(yù)提但尚未實際支出的費用。如果該賬戶期末出現(xiàn)借方余額,表示實際支出數(shù)大于已預(yù)提數(shù)額,應(yīng)視同待攤費用,分期攤?cè)氤杀净虍?dāng)期損益!邦A(yù)提費用”科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)預(yù)提各項應(yīng)付未付的費用時,借記“制造費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等科目,貸記“預(yù)提費用”科目;實際支付或結(jié)轉(zhuǎn)大修理成本時,借記“預(yù)提費用”科目,貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。
例:甲公司于1997年1月3日購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺,預(yù)計使用10年。計劃采用預(yù)提大修理費用的方式,每五年大修理一次,每次大修理費用預(yù)計為210000元,按月預(yù)提。2003年12月31日,甲公司對該固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理,實際發(fā)生大修理費用412080元,以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。甲公司的賬務(wù)處理如下:
按月預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費用:
該生產(chǎn)用設(shè)備預(yù)提大修理費用總額=210000×2=420000(元)
年大修理費用預(yù)提額=420000÷10=42000(元)
月大修理費用預(yù)提額=42000÷12=3500(元)
1997年1月至2003年12月,每月預(yù)提時應(yīng)作如下相同分錄:
借:制造費用 3500
貸:預(yù)提費用——大修理費 3500
2003年12月31日發(fā)生大修理費用時:
借:在建工程 412080
貸:銀行存款 412080
大修理工程結(jié)束,結(jié)轉(zhuǎn)大修理費用:
借:預(yù)提費用——大修理費 412080
貸:在建工程 412080
至2003年12月31日,7年已預(yù)提大修理費用總額=3500×7×12=294000(元)
少預(yù)提的大修理費用金額=412080–294000=118080(元)
對于少預(yù)提的大修理費用118080元應(yīng)在該固定資產(chǎn)剩余使用年限三年中按月平均攤銷。
每月攤銷的大修理費用金額=118080÷(3×12)=3280(元)
借:制造費用 3280
貸:預(yù)提費用——大修理費 3280
例:甲公司供銷部門于2002年7月1日租入一臺運輸設(shè)備,合同規(guī)定租期半年,租賃期滿一次付清租金6000元。
公司租入設(shè)備使用期7月至11月,每月月末應(yīng)作如下相同分錄:
借:營業(yè)費用 1000
貸:預(yù)提費用 1000
2002年12月末開出轉(zhuǎn)賬支票支付租金時,應(yīng)作如下分錄:
借;營業(yè)費用 1000
預(yù)提費用 5000
貸:銀行存款 6000