所謂代理債券業(yè)務(wù)，是指銀行作為債券代理經(jīng)紀(jì)人，受客戶委托代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券的業(yè)務(wù)。
一、代理發(fā)行債券業(yè)務(wù)的核算
代理發(fā)行債券業(yè)務(wù)，是指銀行接受客戶委托，代客戶發(fā)行債券的業(yè)務(wù)。代理發(fā)行債券業(yè)務(wù)按發(fā)行方式的不同可分為代銷方式、余額承包方式、全額承購方式三種。
為了反映本行代理發(fā)行債券業(yè)務(wù)的情況，應(yīng)設(shè)置“代理發(fā)行債券”賬戶，本行代理發(fā)行的債券，如單位、個人購買的國庫券、國家其他債券，均用本賬戶核算體賬戶應(yīng)按債券種類和委托代理單位進(jìn)行明細(xì)核算。
�。ㄒ唬┐N方式的核算
所謂代銷，是指銀行受客戶委托，代理銷售一級市場上發(fā)行的債券。銀行售出債券后將籌集的款項交給客戶，然后向客戶收取手續(xù)費收入。代銷的債券實物在表外科目核算，出售債券時在表內(nèi)科目核算，同時也在表外科目核算。
1.銀行收到客戶的債券時，按與客戶約定的價款在表外記賬。其會計分錄如下：
收入：代理發(fā)行庫存?zhèn)猉X債券
2.銀行發(fā)行債券收到款項時，應(yīng)在賬內(nèi)作會計分錄如下：
借；現(xiàn)金（或XX賬戶）
貸：代理發(fā)行債券——XX債券
同時，在表外科目記賬，其會計分錄如下：
付出：代理發(fā)行庫存?zhèn)猉X債券
3.代銷結(jié)束，將售出債券款支付給客戶，并扣收手續(xù)費，其會計分錄為：
借：代理發(fā)行債券——XX債券
貸：現(xiàn)金（或XX賬戶）
手續(xù)費收入——代理發(fā)行債券收入
若代理債券有剩余，應(yīng)將未銷售債券退回客戶，沖銷表外記錄，其會計分錄如下；
付出：代理發(fā)行庫存?zhèn)猉X債券
�。ǘ┯囝~包銷方式的核算
所謂余額包銷方式，是銀行受客戶委托代為發(fā)行債券，若在規(guī)定的發(fā)行期限結(jié)束時，未能完成發(fā)售業(yè)務(wù)，剩余的債券由銀行自己認(rèn)購的發(fā)行方式。其發(fā)行期內(nèi)的會計核算與代銷方式相同。在發(fā)行期結(jié)束后尚未售出的債券，銀行根據(jù)合同規(guī)定，將剩余的債券自己購入作為長期投資。其會計分錄為：
借：長期投資——XX債券投資
貸：現(xiàn)金（或XX賬戶）
同時，沖銷表外科目記錄。其分錄為：
付出：代理發(fā)行庫存?zhèn)猉X債券
然后，將購入的債券在表外科目核算。其分錄為：
收入：有價單證——債券
�。ㄈ┤~承購包銷方式的核算
所謂全額承購包銷方式，是銀行以合同確定的價格全部購進(jìn)債券，并按合同規(guī)定的發(fā)售價格或市場價格出售，發(fā)行期結(jié)束，以購進(jìn)價結(jié)轉(zhuǎn)債券發(fā)售成本，并計算代發(fā)行債券的差價收入計人利潤的一種代發(fā)行債券的方式。
由于在全額承購包銷方式下銀行首先以較低價格買人代發(fā)行債券，然后又以市場價格賣出，從而獲得價差收入，因此，除了要設(shè)置“代發(fā)行債券”外，還應(yīng)設(shè)置“債券發(fā)行”賬戶，用來核算代理發(fā)行債券的收入與成本。該賬戶的貸方記錄出售債券的收入；借方按期以承購價結(jié)轉(zhuǎn)已售出代發(fā)行債券的成本。
1.銀行與客戶簽約全額承購代理發(fā)行債券時，以承購價入賬，其會計分錄為：
借：代理發(fā)行債券——XX債券
貸：現(xiàn)金（或XX賬戶）
2.銀行以市價公開銷售代理發(fā)行債券時，其會計分錄為：
借：現(xiàn)金（或XX賬戶）
貸：債券發(fā)行
3.按期結(jié)轉(zhuǎn)已售代理發(fā)行債券的成本，其會計分錄為：
借：債券發(fā)行
貸；代理發(fā)行債券
4.按期結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行債券業(yè)務(wù)的差價收入，按月轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，其會計分錄為：
借：債券發(fā)行
貸：本年利潤
若“債券發(fā)行”賬戶為借方余額，表示為虧損，則會計分錄為：
借：本年利潤
貸：債券發(fā)行
5.發(fā)行期結(jié)束后，若還有剩余的代理發(fā)行債券，應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)為銀行自己的長期投資，其會計分錄為：
借：長期投資——XX債券投資
貸：代理發(fā)行債券