《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。壞賬準備核算方法的改變，例如從原來的余額百分比法改為賬齡分析法，到底是屬于會計政策的變更還是屬于會計估計的變更，這是值得討論的一個問題。因為不同的處理方法，得出不同的經營成果；認定不同的變更形式，也會得出不同的業(yè)績結果。根據《企業(yè)會計準則-會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定，變更會計政策，一般應當采用追溯調整法進行處理；變更會計估計，則采用未來適用法進行處理。對于這一事項，如果從會計政策變更的定義考慮，壞賬準備由應收款項余額百分比法改為賬齡分析法，屬于會計政策變更；但從計提壞賬比例看，計提比例發(fā)生了變化，屬于會計估計變更。在這種情況下，根據會計準則的有關規(guī)定，不易區(qū)分會計政策變更和會計估計變更時，按會計估計變更來處理。
在實務工作中，有的人認為，在合并會計報表的情況下，對納入合并會計報表范圍內的子公司的應收款項，母公司不需計提壞賬準備，以免由此造成合并會計報表與母公司會計報表損益反映的不一致。我認為，這種理由似不成立。從法律角度講，納入合并報表范圍與不納入合并報表范圍的子公司，都是獨立的企業(yè)法人，其發(fā)生壞賬的可能性并無二效，不能為了避免合并報表與母公司報表的差異而省略本應計提的壞賬準備。況且，這種會計處理既不符合會計準則的規(guī)定精神，也與實際情況有矛盾。從理論上講，合并報表凈利潤大于、等于或小于母公司報表凈利潤，都是有可能的。《企業(yè)會計制度》也只是規(guī)定，對與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項，不能全額計提壞賬準備；并沒有規(guī)定對與關聯(lián)方的應收款項不計提壞賬準備。
不過根據國家稅務總局《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第48條的規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款不得確認為壞賬。關聯(lián)企業(yè)之間的應收賬款，經法院判決負債方破產，破產企業(yè)的財產不足以清償的負債部分，經稅務機關審核后，應允許債權方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。
根據現行證券法規(guī)制度的有關規(guī)定，上市公司年報中應披露應收賬款、其他應收款和預付賬款的賬面余額、賬面價值的賬齡情況。賬齡一般分為四段：1年以內、1-2年、2-3年和3年以上，并以比較的方式披露其期末數和期初數。在年度會計報表附注中，如果應收、預付款項在本年中沒有收回，那么該等款項的賬齡應相應增加一年。因此，在本年不存在合并會計報表范圍發(fā)生變化和債務重組、非貨幣性交易等特殊事項的情況下，期末3年以上的款項應當小于或者等于期初2-3年的款項；期末2-3年的款項應當小于或者等于期初1-2年的款項；期末1-2年的款項應當小于或者等于期初1年以內的款項。如果本年合并會計報表范圍發(fā)生變化，或者發(fā)生了債務重組、非貨幣性交易等特殊交易，上述數字的邏輯關系就有可能不成立。因為新合并進來的應收、預付款項，有可能賬齡原本就在1年以上；重組進來的應收、預付款項的規(guī)模和賬齡結構，一般來講與重組出去的是不完全相同的。
按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。在采取賬齡分析法計提壞賬準備的情況下，還要注意期初和期末應收款項賬齡段的劃分，以及各個賬齡段應收款項的壞賬準備和賬面余額之間的對應比例關系，是否與會計報表附注會計政策、會計估計部分中所表述應收款項賬齡段的劃分標準，以及各個賬齡段應收款項的壞賬計提比例相一致。
