少數(shù)股東權(quán)益項目反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權(quán)益，表示其他投資者在子公司中所擁有的權(quán)益份額，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)單獨列示。按我國《合并會計報表暫行規(guī)定》，合并資產(chǎn)負債表中的“少數(shù)股東權(quán)益”項目，應(yīng)當(dāng)在“負債”類項目和“所有者權(quán)益”類項目之間單列一類反映。
少數(shù)股權(quán)性質(zhì)屬于負債還是屬于股東權(quán)益？根據(jù)中國證監(jiān)會印發(fā)的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號〈年度報告的內(nèi)容與格式〉》第21條規(guī)定，上市公司提供截至報告期末公司前三年的主要會計數(shù)據(jù)和財務(wù)指標(biāo)，包括以下各項：主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤、總資產(chǎn)、股東權(quán)益（不含少數(shù)股東權(quán)益）、每股收益、每股凈資產(chǎn)、調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)、每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、凈資產(chǎn)收益率等。明確了少數(shù)股東權(quán)益不屬于凈資產(chǎn)的范圍，這與母公司理論是相一致的。
以下幾個負債權(quán)益比例，在會計審計工作中經(jīng)常遇到，在此提出來與大家共同討論。
1.《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》第9條規(guī)定，公司發(fā)行股票的條件之一是，發(fā)行前一年末，凈資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例不低于30%.也就是說，資產(chǎn)負債比例不能高于70%.這個比例是對母公司而言的。
2.《公司法》第12條規(guī)定，公司向其他有限責(zé)任公司、股份有限公司投資，除國務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，所累計投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%，在投資后接受被投資公司以利潤轉(zhuǎn)增的資本，其增加額不包括在內(nèi)。這里的比例是指母公司還是合并報表，目前工商部門和證券監(jiān)督管理部門有不同的觀點。工商部門認為是指母公司，而證券監(jiān)督管理部門則放寬到合并范圍。另外，所累計投資額，應(yīng)當(dāng)指的是投資成本的合計數(shù)，這不包括《公司法》所說的被投資公司以利潤轉(zhuǎn)增資本部分，而且也不是以長期股權(quán)投資簡單賬面數(shù)來判定。
3.《公司法》第24條規(guī)定，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價出資的金額不得超過有限責(zé)任公司注冊資本的20%.實務(wù)中有一個相關(guān)問題，就是若干年后，原有出資的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)已經(jīng)攤銷，新增資本時，再以另外的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價出資，是否受此限制？
4.《公司法》第179條規(guī)定，法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于注冊資本的25%.這里的注冊資本是指原注冊資本，還是指轉(zhuǎn)增以后的注冊資本？請讀者討論。
