存貨是企業(yè)一項(xiàng)很重要的資產(chǎn)，所占的比重較大，合理選擇存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果有著重要的影響。本文試從存貸計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響這一角度，討論如何確定存貨計(jì)價(jià)方法。
一、選擇存貸計(jì)價(jià)方法的標(biāo)準(zhǔn)
存貨計(jì)價(jià)方法的不同是由于存貨成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)不一致和同質(zhì)的存貨實(shí)際取得的成本不同而產(chǎn)生的。存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩方面。在通常情況下，外購或自制的存貨與出售商品的成本流轉(zhuǎn)是不一致的，因此產(chǎn)生了存貨成本在庫存與銷售之間的分配問題。為了恰當(dāng)反映存貨流轉(zhuǎn)，在確定存貸計(jì)價(jià)的方法時(shí)，要堅(jiān)持以下標(biāo)準(zhǔn)：①以歷史成本為基礎(chǔ)；②堅(jiān)持客觀性原則，如實(shí)反映銷售成本與期末存貨價(jià)值；③堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，保證企業(yè)所有者和潛在投資者作出決策時(shí)，盡可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)收益最大化。同時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇還受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)必須綜合考慮，統(tǒng)籌安排，科學(xué)決策。
二、各種存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響
存貨主要用于對(duì)外銷售，構(gòu)成銷售成本。同時(shí)，還有可能自用，構(gòu)成營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等，但是所占比重很小。存貨計(jì)價(jià)方法造成存貨價(jià)值的差異對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響主要通過銷售成本發(fā)生作用。
采用加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法使得本期銷貨成本介于早期購貨成本與當(dāng)期購貨成本之間。這兩種方法計(jì)算得到的銷售成本不易被操縱，因而被廣泛采用。但采用這兩種方法會(huì)使當(dāng)期銷售利潤(rùn)大于與當(dāng)期實(shí)際進(jìn)貨成本配比得到的銷售利潤(rùn)。計(jì)算得到的銷售成本既不能與當(dāng)期銷售利潤(rùn)配比，又不能完全消除通貨膨脹的影響，損害了前后兩個(gè)會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
個(gè)別計(jì)價(jià)法由于在實(shí)際操作中工作繁重，成本較高，對(duì)大多數(shù)存貨品種來說都不實(shí)用。先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。先進(jìn)先出法下，存貨較接近于最近購貨成本。因此，在通貨膨脹條件下，銷售成本偏低，使得利潤(rùn)虛計(jì)。
后進(jìn)先出法假設(shè)后收進(jìn)的存貨先發(fā)出，發(fā)出的存貨按最后收進(jìn)的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)。銷售成本較接近當(dāng)前的市價(jià)。在通貨膨脹條件下，銷售利潤(rùn)較存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)低，但是，當(dāng)期銷售收入能與當(dāng)期銷售成本相配比，能夠反映出當(dāng)期經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。
三、后進(jìn)先出法是當(dāng)前我國(guó)存貸計(jì)價(jià)較為理想的方法
盡管后進(jìn)先出法有其不足，但在目前我國(guó)國(guó)情下，仍不失為一種較理想的方法。
首先，通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境為后進(jìn)先出法的采用創(chuàng)造了客觀條件。盡管為了削弱通貨膨脹的影響，有關(guān)方面已經(jīng)提出了成本與市價(jià)孰低法，但是，這一方法在我國(guó)尚未得到廣泛應(yīng)用。其次，所有者與經(jīng)營(yíng)者的利益差別和國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的考核方法使國(guó)有企業(yè)傾向于采用有利于提高當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)方法。筆者認(rèn)為，近年來，國(guó)有企業(yè)普遍不景氣與存貸計(jì)價(jià)方法的選擇不無關(guān)系。再次，后進(jìn)先出法不僅能夠謹(jǐn)慎地反映當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，避免企業(yè)利潤(rùn)的過度分配，維護(hù)投資者、債權(quán)人的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，還能夠客觀地反映當(dāng)期銷售成本，與當(dāng)期銷售收入配比，滿足會(huì)計(jì)信息的客觀性要求。
