存貨是企業(yè)一項很重要的資產(chǎn)，所占的比重較大，合理選擇存貨的計價方法對企業(yè)的經(jīng)營成果有著重要的影響。本文試從存貸計價方法的選擇對企業(yè)經(jīng)營成果的影響這一角度，討論如何確定存貨計價方法。
一、選擇存貸計價方法的標準
存貨計價方法的不同是由于存貨成本流轉與實物流轉不一致和同質的存貨實際取得的成本不同而產(chǎn)生的。存貨流轉包括實物流轉和成本流轉兩方面。在通常情況下，外購或自制的存貨與出售商品的成本流轉是不一致的，因此產(chǎn)生了存貨成本在庫存與銷售之間的分配問題。為了恰當反映存貨流轉，在確定存貸計價的方法時，要堅持以下標準：①以歷史成本為基礎；②堅持客觀性原則，如實反映銷售成本與期末存貨價值；③堅持謹慎性原則，保證企業(yè)所有者和潛在投資者作出決策時，盡可能規(guī)避風險，使風險收益最大化。同時，存貨計價方法的選擇還受客觀經(jīng)濟環(huán)境的影響，在選擇存貨計價方法時必須綜合考慮，統(tǒng)籌安排，科學決策。
二、各種存貨計價方法對經(jīng)營成果的影響
存貨主要用于對外銷售，構成銷售成本。同時，還有可能自用，構成營業(yè)費用、管理費用等，但是所占比重很小。存貨計價方法造成存貨價值的差異對經(jīng)營成果的影響主要通過銷售成本發(fā)生作用。
采用加權平均法和移動平均法使得本期銷貨成本介于早期購貨成本與當期購貨成本之間。這兩種方法計算得到的銷售成本不易被操縱，因而被廣泛采用。但采用這兩種方法會使當期銷售利潤大于與當期實際進貨成本配比得到的銷售利潤。計算得到的銷售成本既不能與當期銷售利潤配比，又不能完全消除通貨膨脹的影響，損害了前后兩個會計期間會計信息的真實性。
個別計價法由于在實際操作中工作繁重，成本較高，對大多數(shù)存貨品種來說都不實用。先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨流轉假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。先進先出法下，存貨較接近于最近購貨成本。因此，在通貨膨脹條件下，銷售成本偏低，使得利潤虛計。
后進先出法假設后收進的存貨先發(fā)出，發(fā)出的存貨按最后收進的單價進行計價。銷售成本較接近當前的市價。在通貨膨脹條件下，銷售利潤較存貨采用先進先出法計價低，但是，當期銷售收入能與當期銷售成本相配比，能夠反映出當期經(jīng)營者的經(jīng)營績效。
三、后進先出法是當前我國存貸計價較為理想的方法
盡管后進先出法有其不足，但在目前我國國情下，仍不失為一種較理想的方法。
首先，通貨膨脹的經(jīng)濟大環(huán)境為后進先出法的采用創(chuàng)造了客觀條件。盡管為了削弱通貨膨脹的影響，有關方面已經(jīng)提出了成本與市價孰低法，但是，這一方法在我國尚未得到廣泛應用。其次，所有者與經(jīng)營者的利益差別和國家對國有企業(yè)經(jīng)營管理者的考核方法使國有企業(yè)傾向于采用有利于提高當期會計利潤的會計方法。筆者認為，近年來，國有企業(yè)普遍不景氣與存貸計價方法的選擇不無關系。再次，后進先出法不僅能夠謹慎地反映當期會計利潤，避免企業(yè)利潤的過度分配，維護投資者、債權人的長遠利益，還能夠客觀地反映當期銷售成本，與當期銷售收入配比，滿足會計信息的客觀性要求。
