長期以來，上市公司靠收取資金占用費(fèi)削減財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)而支撐利潤的大有人在，在2001年報(bào)中這種現(xiàn)象更為突出。但根據(jù)財(cái)政部的最新規(guī)定，部分公司的這種會(huì)計(jì)處理方式顯失公允。
去年12月21日財(cái)政部出臺(tái)了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》，要求上市公司在取得資金占用費(fèi)時(shí)，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；同時(shí)規(guī)定“如果取得的資金使用費(fèi)超過1年期銀行存款利率計(jì)算的金額，應(yīng)將超過按1年期銀行存款利率計(jì)算的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）”。值得注意的是，財(cái)政部的規(guī)定中強(qiáng)調(diào)了“存款利率”這一計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，即資金占用費(fèi)按低于或等于銀行存款利率計(jì)算的是公允的，而超過這一基準(zhǔn)的則是非公允價(jià)格，不能在當(dāng)期利潤中體現(xiàn)，只能在資本公積中反映。
那么從2001年報(bào)反映的情況來看，上市公司是否按相關(guān)規(guī)定對帳務(wù)進(jìn)行調(diào)整了呢？遺憾的是，嚴(yán)格執(zhí)行的寥寥無幾，巨額資金使用費(fèi)仍舊是某些公司扭虧為盈的法寶。如某家電企業(yè)按照月利率4.875‰向集團(tuán)公司拆放了超過10億元的短期資金，并將收取的6068萬元全部沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。沒有這筆錢，該公司可能已步入虧損之列。4.875‰的月利折合成年率約5.85％，恰好為2001年銀行一年期貸款利率的水平。實(shí)際上按類似收益水平制定資金占用費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的絕不在少數(shù)，在年報(bào)中也罕有對其是否合規(guī)的解釋。而公司雖然明確表示是按同期同檔銀行貸款利率收取集團(tuán)公司資金占用費(fèi)，但它認(rèn)為其處理方式符合財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定，所以未作帳務(wù)調(diào)整。
“存款利率”與“貸款利率”，雖一字之差，上市公司的利潤卻可能發(fā)生數(shù)百萬甚至上千萬的差別。2002年2月21日人民銀行調(diào)息前的一年期貸款利率為5.85％，而存款利率僅為2.25％，這就意味著2.25％應(yīng)該是會(huì)計(jì)制度上認(rèn)可的收取資金占用費(fèi)時(shí)可計(jì)入利潤的上限！
2001年報(bào)中關(guān)于資金占用費(fèi)收取的處理是否應(yīng)遵照財(cái)政部的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整？據(jù)記者觀察，目前還沒有一家公司因此而被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告。部分會(huì)計(jì)師也表示，規(guī)定的生效日是2001年12月21日，因此對于此前發(fā)生的資金行為不用追溯。但相反的觀點(diǎn)則認(rèn)為，一般公司的資金占用費(fèi)都是在年底清算，因此按照收付實(shí)現(xiàn)制，應(yīng)該遵守有關(guān)規(guī)定。
此外，財(cái)政部目前只規(guī)定了對關(guān)聯(lián)方資金占用費(fèi)收取的會(huì)計(jì)處理，那么向非關(guān)聯(lián)方“貸款”是否該遵照這一標(biāo)準(zhǔn)呢？以首創(chuàng)股份為例， 2001年它分別以6.435％、8％和14％的高利率收取資金占用費(fèi)共計(jì)達(dá)1298萬元，同樣全部抵減財(cái)務(wù)費(fèi)用。類似的公司在會(huì)計(jì)處理上是否也應(yīng)作相應(yīng)的規(guī)范呢？
