以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本來清償債務(wù)，是債務(wù)重組的一種方式�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？D？D？D債務(wù)重組》（以下簡稱《準(zhǔn)則》）規(guī)定，在債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本的過程中，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，債權(quán)人和債務(wù)人均不得確認(rèn)債務(wù)重組收益。國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（以下簡稱《辦法》）則明確規(guī)定，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
例如：甲股份有限公司欠乙公司購貨款1000000元。由于甲公司現(xiàn)金流量不足，無法償付貨款。2003年3月，經(jīng)協(xié)商，甲公司以其普通股抵償該債務(wù)。甲公司用于抵債的普通股為100000股，每股面值為1元，市價(jià)為9.5元。乙公司將該普通股作為短期投資入賬，并于同年5月將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得價(jià)款1100000元。假定乙公司未對該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，債務(wù)轉(zhuǎn)股份及乙公司轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)過程中未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。
甲公司的會(huì)計(jì)處理：依據(jù)《準(zhǔn)則》的規(guī)定，甲公司以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式清償其債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。
應(yīng)計(jì)入資本公積的金額＝1000000－100000×1＝900000（元）。
借：應(yīng)付賬款——乙公司 1 000 000
貸：股本 100 000
資本公積——股本溢價(jià) 900 000
稅務(wù)處理：按照《辦法》的規(guī)定，甲公司應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得。
甲公司債務(wù)重組所得＝1000000－100000×9.5＝50000（元）。
從上看出，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)債務(wù)重組收益，而稅務(wù)上確認(rèn)債務(wù)重組所得50000元，會(huì)計(jì)處理比稅務(wù)處理少計(jì)所得50000元，與該筆會(huì)計(jì)分錄中“資本公積？ D？D？D其他資本公積”科目的金額相同。因此，甲公司在辦理3月份企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50000元。
乙公司的會(huì)計(jì)處理：依據(jù)《準(zhǔn)則》的規(guī)定，甲公司以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式清償乙公司債務(wù)，乙公司應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。
借：短期投資 1 000 000
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 1 000 000
稅務(wù)處理：按照《辦法》的規(guī)定，甲公司以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償乙公司債務(wù)，乙公司應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。
1.3月份，乙公司接受資本方式清償時(shí)，該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本為950000元。
稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異：該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)成本為1000000元，而計(jì)稅成本為950000元，會(huì)計(jì)成本比計(jì)稅成本多50000元，即稅務(wù)上需確認(rèn)債務(wù)重組損失50000元。因此，乙公司在辦理3月份企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50000元。
2.5月份，乙公司轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)，
借：銀行存款 1 100 000
貸：短期投資 1 000 000
投資收益 100 000
稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異：該股權(quán)的會(huì)計(jì)成本為1000000元，計(jì)稅成本為950000元，稅務(wù)處理比會(huì)計(jì)處理少計(jì)成本50000元，即轉(zhuǎn)讓該股權(quán)的計(jì)稅所得比會(huì)計(jì)收益多50000元。因此，乙公司在辦理5月份企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50000元。
從上看出，乙公司在辦理3月份、5月份企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，分別應(yīng)調(diào)減、調(diào)增應(yīng)納稅所得額50000元。即在從乙公司接受甲公司清償債務(wù)的股權(quán)，到將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓整個(gè)過程中，應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤相一致。
