一、非經(jīng)常性損益的概念
公司在界定非經(jīng)常性損益時，應(yīng)遵循如下規(guī)定：
1.非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系，以及雖與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率，影響了真實、公允地評價公司當期經(jīng)營成果和獲利能力的各項收入、支出。
2.非經(jīng)常性損益應(yīng)包括以下項目： （1）交易價格顯失公允的關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致的損益；（2）處理下屬部門、被投資單位股權(quán)損益；（3）資產(chǎn)置換損益；（4）政策有效期短于3年，越權(quán)審批或無正式批準文件的稅收返還、減免以及其他政府補貼； （5）比較財務(wù)報表中會計政策變更對以前期間凈利潤的追溯調(diào)整數(shù)； （6）中國證監(jiān)會認定的其他非經(jīng)常性損益項目。
公司在編報招股說明書、定期報告或申請發(fā)行新股的材料時，應(yīng)將上述項目作為非經(jīng)常性損益處理。非經(jīng)常性損益還可能包括以下項目：（1）流動資產(chǎn)盤盈、盤虧損益；（2）支付或收取的資金占用費；（3）委托投資損益；（4）各項營業(yè)外收入、支出。
公司在編報招股說明書、定期報告或申請發(fā)行新股的材料時，應(yīng)根據(jù)自身實際情況，分析上述項目的實質(zhì)，準確界定非經(jīng)常性損益。公司若將上述項目不歸類為非經(jīng)常性損益，應(yīng)充分說明其原因及涉及金額。公司在計量上述非經(jīng)常性損益時，應(yīng)扣除所得稅影響數(shù)。
二、房地產(chǎn)企業(yè)成本費用核算的兩個特殊問題
1.房地產(chǎn)企業(yè)籌建期間費用的會計處理。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由其經(jīng)營特點所決定，在開發(fā)項目前期需要進行征地、拆遷、補償，以及“七通一平”等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，需要投入大量的資金。其資金的來源除了預(yù)收開發(fā)建設(shè)資金外，銀行借款是企業(yè)的主要來源形式之一。加之房地產(chǎn)開發(fā)項目建設(shè)周期長，在籌建期常常發(fā)生巨額的利息支出。我們認為，根據(jù)國際會計準則的有關(guān)規(guī)定，這種利息支出應(yīng)當允許資本化（確切地說是存貨成本化），即發(fā)生時列作開發(fā)成本或開發(fā)產(chǎn)品成本，待銷售實現(xiàn)時按照配比原則轉(zhuǎn)入當期的銷售成本。
隨之而來的問題是，籌建期間的管理費用可否資本化？我們認為，管理費用同財務(wù)費用是有所區(qū)別的。兩者發(fā)生的原因各不相同。再說國際會計準則也只規(guī)定了借款費用資本化，未曾規(guī)定期間管理費用資本化。因此，房地產(chǎn)企業(yè)籌建期間的管理費用仍應(yīng)列作期間費用，計入當期損益較為妥當。如果有的企業(yè)實行管理費用待攤掛賬，注冊會計師應(yīng)在審計報告予以反映和提請企業(yè)在會計報表附注中予以披露。
2.土地成本的分攤基礎(chǔ)。房地產(chǎn)企業(yè)土地成本的分攤是按照房地產(chǎn)銷售面積還是按照房地產(chǎn)銷售收入分攤。土地成本按照房地產(chǎn)面積分攤，符合合法性原則；按照房地產(chǎn)收入分攤符合配比性原則。對此，企業(yè)應(yīng)當按照一貫性和充分披露原則予以處理。
三、在成本法下是否可以按應(yīng)計制原則確認投資收益問題
有人認為，在成本法下應(yīng)當按照現(xiàn)金收付制原則確認投資收益，在權(quán)益法下才可按應(yīng)計制原則確認投資收益。其實這是一種誤識。長期投資的成本法和權(quán)益法，只是對長期投資項目賬面金額是否隨擁有被投資企業(yè)權(quán)益的多寡調(diào)整而言。在成本法下長期投資賬面金額并不隨對被投資企業(yè)擁有權(quán)益的多寡而調(diào)整；相反地，在權(quán)益法下則要隨對被投資企業(yè)擁有權(quán)益的多寡而調(diào)整。至于投資收益的確認，成本法下的長期投資也可按應(yīng)計制原則來確認收益。當然，這種收益確認，必須要有合理、有效的支持證據(jù)作保證。
在實務(wù)工作中，為求得穩(wěn)妥起見，成本法下確認投資收益應(yīng)在被投資企業(yè)董事會宣告派發(fā)股利或利潤之時予以體現(xiàn)，而不能僅僅依據(jù)被投資企業(yè)提送的會計報表來進行賬務(wù)處理。在這種情況下，需要注意的是，企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分，只能作為初始投資成本的收回，沖減投資項目的賬面價值。
四、財政貼息的核算
對財政貼息問題，若該貼息的處理在當?shù)刎斦块T下達財政貼息的文件中有明確規(guī)定的，則按文件規(guī)定處理。如果財政部門下達貼息時沒有明確財務(wù)處理的，實務(wù)工作中處理各異，歸納起來有以下四種：第一是沖減工程成本，第二是沖減財務(wù)費用，第三是計入資本公積，第四是列作補貼收入。
我們認為，對財政貼息的會計處理應(yīng)視不同情況而定。如果該貼息對應(yīng)的借款部分是用于某個工程項目的，在此項技改工程項目尚未達到預(yù)定完工之前收到的貼息，則沖減已資本化部分的工程成本，原已進財務(wù)費用部分沖減財務(wù)費用。如果該貼息超過原資本化部分的金額，超過部分沖減當期財務(wù)費用。假如技改工程項目完工以后收到貼息，則應(yīng)沖減財務(wù)費用。具體參見財政部財企［2000］485號文件之規(guī)定。
如果此項技術(shù)改造貸款項目貼息不涉及項目工程的，根據(jù)財政部、國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會《技術(shù)改造貸款項目貼息資金管理辦法》（財經(jīng)字［1999］101號）第12條的規(guī)定，企業(yè)收到技術(shù)改造貸款項目貼息，應(yīng)作沖減企業(yè)財務(wù)費用處理。對于沒有明確具體項目對象的貼息，視作政府補貼，計入補貼收入。至于貼息應(yīng)于什么時候入賬的問題，由于貼息收到的時間及金額難以確定，為穩(wěn)健起見，我們認為應(yīng)在收到時作相應(yīng)的會計處理。
五、稅收返還的會計處理
為了規(guī)范股份有限公司稅收返還及其他各項補助的會計核算，財政部根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》（國發(fā)［2000］2號）及其他有關(guān)規(guī)定，對股份有限公司稅收返還會計處理作出規(guī)定：
1.所得稅問題。按照國家規(guī)定實行所得稅先征后返的公司，應(yīng)當在實際收到返還的所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅”科目。由此可見，所得稅返還實行的是現(xiàn)金收付制原則，而不是權(quán)責發(fā)生制原則。先征后返還政策可執(zhí)行到2001年底。
在所得稅項目核算時，尚需關(guān)注以下兩點：
其一，有些企業(yè)實行部分所得稅返還優(yōu)惠政策的，據(jù)財政部財會字［2000］3號《股份有限公司稅收返還等有關(guān)會計處理規(guī)定》，企業(yè)只能在實際收到返還所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用；如當期沒有收到返還的所得稅，不能按照應(yīng)計制原則計提應(yīng)收返還的所得稅（賬掛應(yīng)收補貼款）。據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，應(yīng)收補貼款科目并不用于核算所得稅返還。
其二，參照《國際會計準則12號——所得稅》的有關(guān)規(guī)定，在本期確認的、對以前期間的當期所得稅的調(diào)整，計入本期所得稅費用。企業(yè)接受財政、稅務(wù)、審計等部門的檢查，由此發(fā)生的查補以前年度企業(yè)所得稅的，應(yīng)當計入查補當年所得稅費用，而不是計入“以前年度損益調(diào)整”科目（會計報表上體現(xiàn)在“年初未分配利潤”項目）。需要注意的是，我國《企業(yè)會計制度》第138條和《企業(yè)會計準則—會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》指南中規(guī)定，調(diào)整以前年度所得稅的，應(yīng)調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”科目和年初未分配利潤項目。這兩種處理方法是不同的。我們認為，注冊會計師應(yīng)結(jié)合實際情況和補交所得稅金額的大小等，靈活掌握，并在會計報表附注中予以披露。如果在財政、稅務(wù)部門查處決定中明確了會計處理的，從其處理。
2.流轉(zhuǎn)稅問題。公司收到的先征后返的消費稅、營業(yè)稅等原記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目的各項稅金，應(yīng)于收到當期沖減“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目；公司收到的先征后返的增值稅，應(yīng)于實際收到時，計入補貼收入，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。
