一、流動負債的報表列示問題
1、企業(yè)會計制度規(guī)定一年內(nèi)到期償還的長期負債應列入資產(chǎn)負債表中的流動負債項目，并單獨反映。但是，在實務中出現(xiàn)以下三種一年內(nèi)到期的長期負債并不具備流動負債的性質(zhì)，筆者認為它們不應被列入流動負債項目，仍應在資產(chǎn)負債表的長期負債項目下列示，但需要以括號內(nèi)說明或報表附注等方式用文字描述這些債務的清償計劃。
(1)它們的清償無需動用流動資產(chǎn)或不會產(chǎn)生新的流動負債。例如：企業(yè)在發(fā)行公司債后，有時根據(jù)公司債契約的規(guī)定設立相應的償債基金，以保證在公司債到期時償還公司債的本息。由于償債基金一般不屬于流動資產(chǎn)(視同一項長期資產(chǎn))，因此這部分公司債就不應列入流動負債項目。
(2)它們的清償將通過產(chǎn)生新的長期負債來完成。
(3)它們將轉(zhuǎn)化為股本。
2、在編制資產(chǎn)負債表時，按新會計制度的規(guī)定，短期負債基本上都列入流動負債項目內(nèi)。但在實務中，有些短期債務雖然符合流動負債的定義，但它們在性質(zhì)上已不屬于流動負債。因此筆者認為，應將滿足下列條件的短期債務排除在流動負債之外：(1)長期(超過一年或一個營業(yè)周期)對短期債務再融資；(2)證明有能力完成再融資。符合下列情況之一，則表明企業(yè)有能力對短期債務進行融資：①在資產(chǎn)負債表日之后公布財務報告之前實際上已舉借長期債務或發(fā)行權益證券對短期負債進行再融資。②已簽訂的融資協(xié)議允許企業(yè)長期對短期負債進行融資。
二、贈品和購物優(yōu)惠券的核算
為了促銷，一些企業(yè)在銷售商品(大多為日常消費品)時往往附帶提供獎勵顧客的機會。例如，顧客憑一定數(shù)量的瓶蓋、標簽、包裝紙、附券等，可以得到相應的贈品或免費交通等。盡管這類責任的發(fā)生時間和收益不確定，但它們很可能發(fā)生，金額也可以合理估計，因此是一項或有負債。企業(yè)在銷售商品的同時，應根據(jù)銷售量和預計回收率等因素估計可能發(fā)生的贈品和購物優(yōu)惠券費用，計入當期損益，并相應地確認一筆或有負債。具體處理方法是將可能發(fā)生的贈品等成本在銷售當期確認為費用。企業(yè)對于購入的贈品，則應單獨入賬。顧客領取贈品時，一方面減少贈品存貨，另一方面沖銷已入賬的或有負債。
例：設東海公司出售奶粉，每袋奶粉附標簽一張，規(guī)定每10張標簽可以換取口杯一個。2001年共銷售奶粉10000袋，每袋售價50元。當年共購進贈品口杯700只，單價6元。估計標簽的收換率為80%，2001年共收換了標簽5000張。綜上業(yè)務應做如下會計分錄。
(1)銷售奶粉10000袋，單價50元
借：銀行存款 500000
貸：主營業(yè)務收入 500000
(2)估計應負擔的贈品費用
借：經(jīng)營費用—贈品費用( 1000×80%×6) 4800
貸：估計贈品負債 4800
(3)購進贈品口杯700只，單價6元
借：存貨—贈品口杯 4200
貸：銀行存款 4200
(4)顧客憑標簽換取口杯
借：估計贈品負債( 5000×6) 3000
貸：存貨—贈品口杯 3000
三、產(chǎn)品保證與銷售產(chǎn)品分開出售業(yè)務的核算
通常的產(chǎn)品銷售一般都包含產(chǎn)品質(zhì)量保證，這類業(yè)務所產(chǎn)生的或有負債的核算，我國都有具體的會計規(guī)范。但也有一些類型的產(chǎn)品質(zhì)量保證與產(chǎn)品是分開出售的。如當你買了一輛汽車，你同時獲得生產(chǎn)商所提供的期限為4年的質(zhì)量保證，如果你額外支付1000元，則又可獲得期限為4年的質(zhì)量保證。則你總共可獲得期限為8年的質(zhì)量保證。這種情況下，應將產(chǎn)品的銷售與產(chǎn)品質(zhì)量保證銷售分開核算。遞延擴展產(chǎn)品質(zhì)量銷售收入，并在質(zhì)量擔保合同(與產(chǎn)品分開銷售的產(chǎn)品質(zhì)量保證的合同)期限內(nèi)按直線法確認收入。因為擴展的產(chǎn)品質(zhì)量保證合同表明銷售方在合同規(guī)定的期限內(nèi)有義務保證產(chǎn)品質(zhì)量，因此相應的收入要遞延。
例：假定你從福特公司購買一輛汽車，售價為200000元，同時獲得福特公司提供的期限為5年的產(chǎn)品質(zhì)量保證，同時你又額外購買了期限為5年的產(chǎn)品質(zhì)量保證，并付1500元。福特公司據(jù)以往經(jīng)驗估計每輛汽車在出售后的頭5年將發(fā)生1000元的保修費用。則上述業(yè)務福特公司應做如下會計分錄：
借：銀行存款 201500
貸：主營業(yè)務收入 200000
未實現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量保證收入 1500
確認相應或有負債：
借：營業(yè)費用—產(chǎn)品保證費用 1000
貸：產(chǎn)品保證負債 1000
第6年末確認未實現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量保證收入300元(1500÷5)
借：未實現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量保證收入 300
貸：產(chǎn)品質(zhì)量保證收入 300
