我們是一家大型煤電企業(yè)，由于我公司的原煤發(fā)熱量較高，全國(guó)許多發(fā)電廠都想購(gòu)買(mǎi)我公司的煤炭產(chǎn)品。其中，我公司與江蘇某電廠的合作時(shí)間最長(zhǎng)。然而，只因 1999年~2001年全國(guó)的煤炭生產(chǎn)過(guò)剩，致使多家電廠都拖欠我公司的貨款。其中，尤其以江蘇這家電廠拖欠我們的貨款最多。為了徹底解決貨款拖欠問(wèn)題，我公司于2003年5月與江蘇這家電廠簽訂了一份債務(wù)清償協(xié)議，即江蘇這家電廠用其資產(chǎn)評(píng)估凈值為1820萬(wàn)元（評(píng)估原值為2600萬(wàn)元）的3條選煤生產(chǎn)線，抵償其幾年來(lái)拖欠我公司的煤款2590萬(wàn)元。我公司財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度-債務(wù)重組》（財(cái)會(huì)[2001]7號(hào)）第十條的規(guī)定，以債權(quán)的賬面價(jià)值2590萬(wàn)元作為清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)-3條選煤生產(chǎn)線的入賬價(jià)值，即將3條選煤生產(chǎn)線的固定資產(chǎn)價(jià)值確定為2590萬(wàn)元，一方面增加固定資產(chǎn) 2590萬(wàn)元，同時(shí)沖減應(yīng)收賬款2590萬(wàn)元。3條選煤生產(chǎn)線于2004年2月投入生產(chǎn)使用，我公司便于2004年3月起開(kāi)始每月提取10.25萬(wàn)元的固定資產(chǎn)折舊[2590萬(wàn)元×（1－5％）]÷20年÷12月。到年底，3條選煤生產(chǎn)線共提取折舊102.5萬(wàn)元。
然而，最近我市地稅局稽查局在對(duì)我公司進(jìn)行2004年度企業(yè)所得稅專項(xiàng)檢查時(shí)，認(rèn)為我公司在2003年5月份對(duì)抵償債務(wù)的3條選煤生產(chǎn)線進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，只應(yīng)該以資產(chǎn)評(píng)估凈值1820萬(wàn)元（即公允價(jià)值）來(lái)確定固定資產(chǎn)的價(jià)值。因此，他們認(rèn)為我公司在2004年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，每月多提了折舊額3.05萬(wàn)元，即：10.25萬(wàn)元－ [1820萬(wàn)元×（1－5％）]÷20年÷12月，全年共多提折舊額30.5萬(wàn)元。于是，我市地稅局稽查局要我公司2004年度補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 10.065萬(wàn)元。
請(qǐng)問(wèn)，我市地稅局稽查局要求我公司以1820萬(wàn)元作為抵賬的3條選煤生產(chǎn)線的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值并以此作為提取折舊的依據(jù)正確嗎？如果是這樣，那么對(duì)于我公司應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值2590萬(wàn)元與資產(chǎn)評(píng)估凈值1820萬(wàn)元（即公允價(jià)值）之間的差額770萬(wàn)元，我們又該如何處理呢？
答：根據(jù)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)）第二條、第三條、第四條、第六條的規(guī)定，債權(quán)人與債務(wù)人之間發(fā)生的包括以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行清償債務(wù)在內(nèi)的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)，均屬于稅法和《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所指的“債務(wù)重組”業(yè)務(wù)；債務(wù)重組業(yè)務(wù)的債權(quán)人對(duì)其取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。因此，在你公司與江蘇某電廠進(jìn)行的債務(wù)重組業(yè)務(wù)活動(dòng)中，你公司應(yīng)該以江蘇某公司清償你公司債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)-3條選煤生產(chǎn)線的公允價(jià)值（資產(chǎn)評(píng)估凈值）1820萬(wàn)元作為3條生產(chǎn)線的計(jì)稅成本（即固定資產(chǎn)價(jià)值），并以此作為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)。所以，你市地稅局稽查局認(rèn)為你公司在2004年3月~12月多提了固定資產(chǎn)折舊額30.5萬(wàn)元，而要你公司補(bǔ)繳10.065萬(wàn)元的企業(yè)所得稅是符合稅法規(guī)定的。
那么，你公司應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值2590萬(wàn)元與資產(chǎn)評(píng)估凈值1820萬(wàn)元（即公允價(jià)值）之間的差額770萬(wàn)元又該如何處理呢？根據(jù)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)）第六條的規(guī)定，債權(quán)人與債務(wù)人之間發(fā)生的債務(wù)重組業(yè)務(wù)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得。因此，對(duì)于你公司應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值2590萬(wàn)元與資產(chǎn)評(píng)估凈值1820萬(wàn)元之間的差額770萬(wàn)元，你公司在2003年度進(jìn)行債務(wù)重組的賬務(wù)處理時(shí)，就應(yīng)該直接作為你公司2003年度的債務(wù)重組損失在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。如今， 2004年度的企業(yè)所得稅匯算清繳早已結(jié)束，對(duì)你公司應(yīng)在2003年度沖減而沒(méi)有沖減應(yīng)納稅所得額的債務(wù)重組損失，你公司只能通過(guò)調(diào)整2003年度的應(yīng)納稅所得額來(lái)解決。如果2003年度存在多繳企業(yè)所得稅的情況，則你公司可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵頂以后年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
