應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中有著舉足輕重的地位，及時(shí)收回應(yīng)收賬款，不僅增強(qiáng)了企業(yè)的短期償債能力和運(yùn)營能力，也反映出企業(yè)在管理應(yīng)收賬款方面的效率
一般情況下，衡量應(yīng)收賬款管理水平的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有三個(gè)：應(yīng)由賬款周轉(zhuǎn)率、貨款回收率、應(yīng)收賬款與日銷售額比，下面分別說明。
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
傳統(tǒng)意義上，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是一個(gè)年度指標(biāo)，反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度，也就是年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為貨幣資金的平均次數(shù)。
其計(jì)算公式為：
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售凈額/平均應(yīng)收賬款
公式中的“銷售凈額”數(shù)來自利潤表，是指銷售收入扣除折扣和折讓后的銷售凈額，是一個(gè)時(shí)期指標(biāo)數(shù)據(jù)�！捌骄鶓�(yīng)收賬款”是資產(chǎn)負(fù)債表中“年初應(yīng)收賬款凈額”與“年未應(yīng)收賬款凈額”的平均數(shù)，是二個(gè)時(shí)點(diǎn)指標(biāo)數(shù)據(jù)的平均數(shù)。筆者認(rèn)為，從核算的口徑和內(nèi)容看，公式的分子反映現(xiàn)銷凈額和賒銷凈額，而分母卻反映賒銷凈額，二者似乎不相配比，為使其保持一致性，可對(duì)公式作進(jìn)一步的拓展和界定，即把現(xiàn)銷凈額視為收賬時(shí)間為零的賒銷，發(fā)生現(xiàn)銷業(yè)務(wù)時(shí)，通過以下會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行核算。
1借：應(yīng)收賬款
貸：銷售收入
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
2借：貨幣資金
貸：應(yīng)收賬款
同一筆現(xiàn)銷業(yè)務(wù)用二個(gè)會(huì)計(jì)分錄同步反映，這樣也有利于會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的實(shí)務(wù)操作和現(xiàn)金流量表的編制
為了更進(jìn)一步削弱和攤薄分母時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)相對(duì)于分子時(shí)期數(shù)據(jù)的不對(duì)等，可對(duì)分母進(jìn)行算術(shù)平均核算，利用算術(shù)平均數(shù)來求取平均應(yīng)收賬款。同時(shí)可根據(jù)實(shí)務(wù)分析需要，對(duì)指標(biāo)反映的時(shí)限進(jìn)行修正，修正后計(jì)算公式為：
報(bào)告期應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=報(bào)告期銷售凈額/報(bào)告期算術(shù)平均應(yīng)收賬款占用凈額
用時(shí)間表示的周轉(zhuǎn)速度是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，也叫平均應(yīng)收賬款回收期或平均收現(xiàn)期，它表示企業(yè)從取得應(yīng)收賬款的權(quán)利到收回款項(xiàng)，轉(zhuǎn)換為貨幣資金所需要的時(shí)間，計(jì)算公式為：
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
如果是要反映報(bào)告期內(nèi)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)，可對(duì)該指標(biāo)進(jìn)行修正，即：
報(bào)告期應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=報(bào)告期天數(shù)÷報(bào)告期應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
通過對(duì)上述指標(biāo)的修正和界定，基本上可以消除諸如季節(jié)性經(jīng)營、大量現(xiàn)銷收入、年末大量銷售或年末銷售大幅度下降等因素對(duì)指標(biāo)計(jì)算的影響。
貨款回收率
實(shí)務(wù)中進(jìn)行貨款回收率的分析應(yīng)先界定一個(gè)核算前提，即把現(xiàn)銷凈額視為收賬時(shí)間為零的賒銷，發(fā)生現(xiàn)銷業(yè)務(wù)時(shí)，按前述同一筆業(yè)務(wù)用二個(gè)會(huì)計(jì)分錄同步反映。即所有銷售業(yè)務(wù)必須通過應(yīng)收賬款進(jìn)行反映。其計(jì)算公式為：
報(bào)告期內(nèi)貨款回收率=期初應(yīng)收賬款結(jié)存數(shù)＋本期應(yīng)收賬款發(fā)生額－期末應(yīng)收賬款結(jié)存數(shù)/期初應(yīng)收賬款結(jié)存數(shù)＋本期應(yīng)收賬款發(fā)生額
通過貨款回收率的指標(biāo)分析，可以考核企業(yè)管理當(dāng)局貨款的回收水平和收賬政策，對(duì)于有效降低資金占用成本和壞賬損失，提升應(yīng)收賬款的管理效率，可以起到較好的檢測(cè)作用。
應(yīng)收賬款與日銷售額比
這個(gè)指標(biāo)與應(yīng)收賬款總額和日平均銷售額相關(guān)。計(jì)算公式如下：
應(yīng)收賬款與日銷售額比=應(yīng)收賬款總額/（銷售凈額/365）
該指標(biāo)說明了年末在外應(yīng)收賬款的期間長度，在實(shí)務(wù)中通過該項(xiàng)指標(biāo)結(jié)果和公司信用條件的比較，可以看出公司對(duì)應(yīng)收賬款的管理效率。例如，如果公司信用條件為30天，那么該項(xiàng)指標(biāo)不應(yīng)比30天超過很多，否則說明公司在收賬上存在問題，應(yīng)當(dāng)努力使指標(biāo)天數(shù)接近信用條件。
該指標(biāo)同樣受季節(jié)性經(jīng)營、大量現(xiàn)銷收入以及年內(nèi)銷售大幅分布不均等因素的影響，但如果將前述所談的各項(xiàng)修正指標(biāo)綜合加以利用，基本上能消除這些因素的影響，真實(shí)、全面地體現(xiàn)應(yīng)收賬款的管理品質(zhì)。
