編制利潤表的結(jié)構(gòu)比較
采用費用性質(zhì)法與費用功能法編制的利潤表在世界各國得到了廣泛的使用，《國際會計準(zhǔn)則》（2000）對兩種方法均允許使用，但偏向于費用性質(zhì)法；我國從2001年開始要求使用費用性質(zhì)法編制利潤表。就結(jié)構(gòu)來看，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）1997修訂的國際會計準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表列表（以下簡稱IAS1）比較具有代表性。
假設(shè)某公司2000年度主營業(yè)務(wù)收入400萬元，其他經(jīng)營收益70萬元。產(chǎn)成品和在產(chǎn)品比年初增加30萬元。耗用的原材料和易耗品共160萬元，其中生產(chǎn)用140萬元，管理部門用10萬元，其他業(yè)務(wù)支出10萬元；工資費用110萬元，其中生產(chǎn)部門90萬元，管理部門10萬元，銷售部門10萬元；累計折舊和待攤費用130萬元，其中生產(chǎn)部門60萬元，管理部門35萬元，銷售部門35萬元；支付給某廣告公司本期產(chǎn)品廣告費用10萬元，其他營業(yè)費用20萬元。
根據(jù)以上資料和IAS1的第80款、第82款的規(guī)定，利潤表按費用性質(zhì)法和費用功能法編制，其列示如表1：
表1：1減少為負數(shù)，此處為增加；2140＋10（生產(chǎn)用和其他業(yè)務(wù)耗用原材料和易耗品）＋90（生產(chǎn)部門工資）＋60（折舊和待攤費用）－30（增加的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品）；310（工資）＋35（折舊和待攤費用）＋10（支付給某廣告公司的費用）；410（工資）＋10（原材料和易耗品）＋35（折舊和待攤費用）。
由以上列示可以看出，費用性質(zhì)法的1、2、9項與費用功能法的1、4、8項完全相同；第7項“其他經(jīng)營費用”名同而實異，它們都是上列其前面項目以外的經(jīng)營費用，本例中，支付給某廣告公司的10萬元，在費用功能法下列入“銷售費用”，在費用性質(zhì)法下列入“”其他經(jīng)營費用“。二者最大的區(qū)別是：費用功能法中銷售成本和期間費用是分別列示；費用性質(zhì)法中銷售成本沒有單獨列示，而是與期間費用混合在一起。
費用性質(zhì)法與費用功能法列示的費用項目雖不同，但兩種方法下所得的費用總額和經(jīng)營利潤完全相等。IAS1第81段指出，“當(dāng)期產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動表示對生產(chǎn)費用的調(diào)整，以反映生產(chǎn)使存貨增加或超過生產(chǎn)量的銷售使存貨減少的情況�！边@是對兩種方法能夠得出費用總額和經(jīng)營利潤相等的一種間接說明。對其原理，列式證明如下：
由于：本期制造成本＋（或－）在產(chǎn)品的變動=本期完工產(chǎn)品成本 （1）
本期完工產(chǎn)品＋（或－）產(chǎn)成品的變動=本期銷售成本 （2）
所以，將（1）式代入（2）式得：
本期制造成本＋（或－）產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動=本期銷售成本 （3）
將（3）式兩邊同時加上期間費用，得：
期間費用＋制造成本＋（或－）產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動=本期銷售成本＋期間費用
或：經(jīng)營費用總額＋（或－）產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動=本期銷售成本＋銷售費用＋管理費用＋其他經(jīng)營費用
等式左側(cè)是費用性質(zhì)法利潤表總費用的結(jié)構(gòu)；等式右側(cè)是費用功能法利潤表總費用的結(jié)構(gòu)。該證明過程充分說明了兩種費用分類方法在分類項目方面的重要區(qū)別和聯(lián)系。由于費用總額相等，在收入一定的情況下，所得經(jīng)營利潤也必然相等。此外，與費用功能法利潤表對比，費用性質(zhì)法中之所以設(shè)置“產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動”項目也就容易理解了。
編制利潤表的功能比較
IAS1第84段指出“關(guān)于費用性質(zhì)的信息，有助于預(yù)測現(xiàn)金流量。”但在編制現(xiàn)金流量表的情況下，該預(yù)測作用已被弱化。我們認為，與費用功能法相比，采用費用性質(zhì)法編制利潤表除了具有預(yù)測現(xiàn)金流量的作用外，還具有如下作用：
1.更廣泛的分析預(yù)測作用，其主要表現(xiàn)為：（1）根據(jù)凈利潤及非付現(xiàn)成本預(yù)測現(xiàn)金流量。由于‘現(xiàn)金凈流量=凈利潤＋折舊’，此處的折舊指非付現(xiàn)成本，包括折舊、攤銷等費用。所以，依據(jù)該式可以預(yù)測現(xiàn)金凈流量。（2）產(chǎn)成品和在產(chǎn)品變動的預(yù)測作用。通過“產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動”及報告期各項經(jīng)營費用的比較，對未來經(jīng)營活動進行預(yù)測。產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動，從一個側(cè)面反映了存貨變動的某些情況。（3）雇員成本的預(yù)測作用。雇員成本在企業(yè)費用中的比重大，根據(jù)企業(yè)的工資制度和雇員費用，既可分析企業(yè)的工資支出情況和工資水平，又可聯(lián)系收入和收益，分析企業(yè)的勞動效率。（4）耗用的原材料和易耗品的預(yù)測作用。材料費用是企業(yè)的重要費用，通過該項目可以分析企業(yè)的材料和易耗品的耗費水平，預(yù)測未來的支出。
2.提供更加真實的會計信息。采用費用功能法，無論是銷售成本，還是管理費用和銷售費用，都是一個綜合項目，都是各種耗費分配加總計算的結(jié)果。而在費用性質(zhì)法下，對費用具體構(gòu)成項目按性質(zhì)進行詳細的分類，無需進行費用的各種分配，減少了大量判斷，能提供更加真實的會計信息。
3.有利于保護企業(yè)的商業(yè)秘密，回避競爭風(fēng)險。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)之間的競爭十分激烈，商品銷售成本是企業(yè)的商業(yè)秘密。費用性質(zhì)法的構(gòu)成項目中沒有銷售成本項目，而是將銷售成本的具體內(nèi)容分散到經(jīng)營費用總額之中，即將生產(chǎn)費用和期間費用混合在一起，然后再按費用的性質(zhì)分解，因此，從費用性質(zhì)法利潤表列示的各項目中很難辨別出產(chǎn)品成本的具體情況。這樣，更無法從利潤表中了解到銷售成本的信息，進而達到保護銷售成本這一商業(yè)秘密的目的。
通過以上比較分析，我們認為，可行的方案是：費用功能法用于企業(yè)內(nèi)部管理，費用性質(zhì)法則用于對外報告企業(yè)的財務(wù)信息。
