有很多會(huì)計(jì)人員誤認(rèn)為接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)都要通過“遞延稅款”科目核算，也有的認(rèn)為凡是通過“遞延稅款”科目核算的都要交所得稅。其實(shí)不是這樣。就企業(yè)所得稅而言，稅法的規(guī)定與會(huì)計(jì)制度有諸多不一致的地方，企業(yè)（指中國境內(nèi)除外商投資和外國企業(yè)的企業(yè)，下同）既要遵守稅法，又要遵守會(huì)計(jì)制度，二者的不一致必須通過一個(gè)科目來反映，即“遞延稅款”科目。下面談?wù)勂髽I(yè)接受捐贈(zèng)到底交不交企業(yè)所得稅，以及接受資產(chǎn)捐贈(zèng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及原因。
一、企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)不交企業(yè)所得稅
《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后余額為應(yīng)納稅所得額。納稅人的收入總額包括（1）生產(chǎn)經(jīng)營收入；（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；（3）利息收入；（4）租賃收入；（5）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（6）股息收入；（7）其他收入。而其他收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物質(zhì)及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。
從條例規(guī)定來看，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，不計(jì)入收入總額，企業(yè)所得稅法允許企業(yè)將接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入資本公積金。
二、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
�。ㄒ唬┙邮墁F(xiàn)金捐贈(zèng)
企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入資本公積，會(huì)計(jì)處理如下：
借：現(xiàn)金（或銀行存款）
貸：資本公積-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)
�。ǘ┢髽I(yè)接受原材料、包裝物等捐贈(zèng)
企業(yè)若接受原材料、包裝物等的捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)處理如下：
借：原材料（或包裝物等）
貸：遞延稅款（按照確定的實(shí)際成本與現(xiàn)行稅率的乘積）
資本公積（按照確定的實(shí)際成本減去未來應(yīng)交所得稅后的余額）
銀行存款（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)）
為什么接受捐贈(zèng)現(xiàn)金 貸方?jīng)]有“遞延稅款”科目，而接受捐贈(zèng)原材料 貸方通過“遞延稅款”科目核算呢？是不是接受捐贈(zèng)現(xiàn)金不交所得稅，而接受捐贈(zèng)原材料等非現(xiàn)金資產(chǎn)就交所得稅呢？
按稅法規(guī)定，接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)無需交所得稅，但前提條件是接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)不能進(jìn)入成本費(fèi)用，不能作為扣除項(xiàng)目。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，消耗原材料等應(yīng)該進(jìn)入成本或費(fèi)用，這樣導(dǎo)致所得稅稅前扣除項(xiàng)目增加一部分。計(jì)算繳納所得稅時(shí)，會(huì)計(jì)利潤就必須調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。為了將不允許扣除項(xiàng)目調(diào)整出去，企業(yè)應(yīng)該在接受捐贈(zèng)時(shí)就將此部分計(jì)算出來需納稅調(diào)整的金額，需調(diào)整金額與稅率的乘積即為“遞延稅款”科目應(yīng)反映的金額，以備將來交納時(shí)沖銷。
�。ㄈ┢髽I(yè)接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)
接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)（確定的入賬價(jià)值）
貸：遞延稅款
資本公積
銀行存款（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）
國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十四條規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不允許計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用。而按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提折舊。這樣就造成稅法與會(huì)計(jì)制度的不一致，會(huì)計(jì)上必須用遞延稅款來調(diào)節(jié)。這與接受捐贈(zèng)原材料等存貨會(huì)計(jì)處理及原因是一樣的。
現(xiàn)舉例說明：某企業(yè)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)一臺(tái)，價(jià)值100萬元，假設(shè)規(guī)定按10年計(jì)提折舊，不考慮殘值和清理費(fèi)用，所得稅稅率33％，當(dāng)年年底會(huì)計(jì)利潤為1000萬元，企業(yè)除折舊以外無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
該企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn) 1000000
貸：遞延稅款 330000
資本公積 670000
每年計(jì)提折舊時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：制造成本（或其他） 100000
貸：累計(jì)折舊 100000
企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為：
會(huì)計(jì)利潤＋不允許扣除的項(xiàng)目或費(fèi)用=1000＋10=1010（萬元）
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率=1010×33％=333.3萬元
企業(yè)計(jì)算繳納所得稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 3300000（10000000×33％）
遞延稅款 33000（100000×33％）
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 3333000
上筆遞延稅款330000元分10年攤完，來調(diào)整按會(huì)計(jì)利潤與按應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納的所得稅之間的差額。
若企業(yè)不接受捐贈(zèng)或會(huì)計(jì)處理不計(jì)提折舊，則會(huì)計(jì)利潤為1000＋10=1010萬元，應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤一致，應(yīng)交所得稅=1010萬元×33％=333.3萬元，與接受捐贈(zèng)且計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)交所得稅金額一樣。由此可以看出，接受捐贈(zèng)通過“遞延稅款”科目核算，并沒有使應(yīng)交稅金增加或減少，而且把會(huì)計(jì)制度規(guī)定和稅法銜接起來。
�。ㄋ模┢髽I(yè)接受無形資產(chǎn)捐贈(zèng)
企業(yè)接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：無形資產(chǎn)
貸：遞延稅款
資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
以后，接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)可以按規(guī)定攤銷費(fèi)用，期末再調(diào)整應(yīng)納稅所得額，具體操作同接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。
三、接受資產(chǎn)捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理的分析
通過以上比較分析，我們可以得出這樣的結(jié)論：若接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)制度要求不需要攤銷費(fèi)用或成本，應(yīng)納稅所得額不因此調(diào)整，那么就不需要通過“遞延稅款”科目核算；若接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度上需要攤銷進(jìn)入費(fèi)用或成本，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額應(yīng)該調(diào)整，會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)交的稅金就需要通過“遞延稅款”科目核算。
