增值稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅中的第二大稅種，涉及的稅額大，稅目多，在我國(guó)稅收體制的立法和執(zhí)法中都占有相當(dāng)重要的地位，是企業(yè)稅務(wù)管理的重點(diǎn)，也是歷年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等資格考試中�？疾粎挼膬�(nèi)容，備受有關(guān)人員的關(guān)注。本文就增值稅中一個(gè)重要又難以辨清的“運(yùn)費(fèi)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅問題略作小議。
我國(guó)的增值稅法規(guī)定：一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。要正確地理解和運(yùn)用這一規(guī)定卻非易事：凡是運(yùn)費(fèi)是否都可以抵 扣、何時(shí)抵扣，哪些項(xiàng)目可以抵扣等等問題都需要仔細(xì)辨別。本文將對(duì)這些問題進(jìn)行探討。
一、運(yùn)費(fèi)抵扣的基本條件
�。�1）支付運(yùn)費(fèi)的企業(yè)必須是一般納稅人。只有一般納稅人才會(huì)涉及到增值稅的抵扣問題。對(duì)于小規(guī)模納稅人，其所購(gòu)貨物價(jià)款中含有的已交納的增值稅計(jì)入商品或貨物的成本，運(yùn)費(fèi)同樣也計(jì)入成本。另外，此處所指“一般納稅人”，既指商業(yè)企業(yè)，也指生產(chǎn)企業(yè)。
（2）必須取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（即：運(yùn)費(fèi)發(fā)票）。運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)是納稅人發(fā)生此項(xiàng)業(yè)務(wù)的惟一合法證據(jù)，也是進(jìn)行賬務(wù)處理和稅務(wù)處理的原始憑證。如果沒有發(fā)票，既無法證明業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性，也無法確認(rèn)金額的大小。
（3）準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。這是保證企業(yè)所獲取的發(fā)票有合法的來源。只有來源合法的單據(jù)才能充分證明業(yè)務(wù)的合法性。
�。�4）承運(yùn)人開出的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的勞務(wù)接受者與發(fā)票的持有人是同一人。這一點(diǎn)很重要，它證明發(fā)票上所列勞務(wù)的付費(fèi)人或接受者是發(fā)票的持有人。稅法設(shè)置這一條法律的目的是為了減輕支付運(yùn)費(fèi)的納稅人的負(fù)擔(dān)，若持有發(fā)票并抵扣了稅款的人并非費(fèi)用的支付人，那么這種做法就會(huì)違背稅法的立法精神，因而是不可取的，是違法的。
�。�5）準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。在日常的運(yùn)輸發(fā)票上，除了運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金外，一般還有裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目。但在所有的項(xiàng)目中，只有運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金可以抵扣，其他一律不得抵扣。
�。�6）納稅人必須依法保管好這些運(yùn)費(fèi)發(fā)票。運(yùn)費(fèi)發(fā)票是原始憑證中的一種，按要求不得被損毀、遺失和涂改。一旦損毀、遺失或涂改，視同未取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，運(yùn)費(fèi)不 能抵扣。
�。�7）發(fā)票必須是當(dāng)期的。所謂“當(dāng)期”，是指該運(yùn)費(fèi)所對(duì)應(yīng)的貨物應(yīng)在本期計(jì)算繳納銷項(xiàng)稅額或準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。若相應(yīng)的貨物不屬于本期，則無論是否依法取得并保管好了發(fā)票，均不得抵扣。
二、可抵扣金額的計(jì)算
按照增值稅發(fā)票的規(guī)定，運(yùn)費(fèi)發(fā)票上的金額應(yīng)作不含稅價(jià)，扣除率為7%。因此有：
可抵扣金額＝（運(yùn)費(fèi)＋建設(shè)基金）×7%
例 某企業(yè)為一般納稅人，本月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)1，000元，建設(shè)基金100元，裝卸費(fèi)50元，保險(xiǎn)費(fèi)50元。貨已驗(yàn)收入庫，貸款已付清。則 有：
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（1，000＋100）×7%＝77（元）
三、準(zhǔn)予抵扣的貨物項(xiàng)目
在企業(yè)實(shí)際工作中，因業(yè)務(wù)種類繁多，運(yùn)費(fèi)的發(fā)生也相當(dāng)頻繁，且性質(zhì)各異，并非所有符合基本條件的運(yùn)費(fèi)都可抵扣。為正確計(jì)算應(yīng)納稅金，有必要對(duì)準(zhǔn)予抵扣的貨物項(xiàng)目范圍再作一次限定和說明。
1.運(yùn)費(fèi)的發(fā)生是為了外購(gòu)貨物或銷售貨物（含視同銷售）
依據(jù)這一條件，非購(gòu)銷的運(yùn)費(fèi)發(fā)票不能抵扣。如企業(yè)外出參加商品展覽、貨物在企業(yè)內(nèi)部各部門之間轉(zhuǎn)移、企業(yè)管理人員出差、視察等所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用均不得計(jì)算抵扣。
2.所指貨物必須是應(yīng)稅貨物
對(duì)于免稅貨物，因其自身不納稅，因此運(yùn)費(fèi)也不得抵扣。但是，若該項(xiàng)免稅貨物本身可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并已進(jìn)行抵扣，則其相應(yīng)的運(yùn)費(fèi)也可計(jì)算抵扣。
�。�1）所指免稅項(xiàng)目包括：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：避孕藥品和用具；古舊圖書（向社會(huì)收購(gòu)的舊書）；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口得供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品（除游艇、摩托車、汽車以外）。
�。�2）準(zhǔn)予從進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣的免稅貨物是指一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅
農(nóng)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品；以及生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢品回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資。
3.與應(yīng)稅貨物相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣
若相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，則運(yùn)費(fèi)也不得計(jì)算抵扣。不予抵扣的項(xiàng)目包括：
�。�1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。
�。�2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物。
（3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物。
（4）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物。
�。�5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。
�。�6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所消耗的購(gòu)進(jìn)貨物。
�。�7）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)時(shí)，未按規(guī)定取得并保存增值稅專用發(fā)票，或者專用發(fā)票未注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的。
四、舉例說明
假設(shè)某企業(yè)為一般納稅人，本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
�。�1）購(gòu)進(jìn)鋼材一批，買價(jià)100萬元。運(yùn)費(fèi)單據(jù)注明運(yùn)費(fèi)1萬元，貨未到。
�。�2）向小規(guī)模納稅人購(gòu)小麥，買價(jià)200萬元。運(yùn)費(fèi)單據(jù)注明運(yùn)費(fèi)1萬元，裝卸費(fèi)50萬元。貨已入庫。
�。�3）購(gòu)進(jìn)機(jī)床一臺(tái)，買價(jià)200萬元，運(yùn)費(fèi)10萬元（有單據(jù)），貨已到。
�。�4）有下屬于公司負(fù)責(zé)將產(chǎn)成品運(yùn)入倉庫，本月運(yùn)費(fèi)50萬元。
�。�5）火災(zāi)燒毀材料109.3萬元（含運(yùn)費(fèi)9.3萬元）
�。�6）上月購(gòu)入原材料25萬元修繕廠房，其中含運(yùn)費(fèi)5萬元。
本月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)算如下：
�。�1）貨物未入庫，不得抵扣。
�。�2）向小規(guī)模納稅人購(gòu)買免稅可抵扣農(nóng)產(chǎn)品，且已入庫�？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額為：200×13%＋1×7%＝26.07（萬元）
�。�3）購(gòu)進(jìn)“機(jī)床”為固定資產(chǎn)，不可抵扣。
（4）貨物內(nèi)部流轉(zhuǎn)，非購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不可抵扣。
�。�5）非正常損失。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為：
（109.3－9.3）×17%＋9.3／（1-7%）×7%＝17.7（萬元）
�。�6）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為：
�。�25－5）×17%＋5／（1－7%）×7%＝3.78（萬元）
合計(jì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：
26.07－17.7－3.78＝4.59（萬元）