【問】煙葉在儲(chǔ)存過程中發(fā)生的降級(jí)降等損失?是否能在所得稅前進(jìn)行扣除?是屬于正常損失還是非正常損失?要不要稅務(wù)局核準(zhǔn)稅前扣除?
【答】《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定,非正常損失包括因戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失,因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失,政策因素造成損失等。按貴公司問題所述,煙葉在儲(chǔ)存過程中發(fā)生的降級(jí)降等應(yīng)屬于人為管理責(zé)任造成的損失,屬于非正常損失。根據(jù)辦法規(guī)定,因人為管理責(zé)任,導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失,須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。
企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法
第三條 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失,按財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失;按申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財(cái)產(chǎn)損失;按損失原因分為正常損失(包括正常轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、清理等)、非正常損失(包括因戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失,因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失,政策因素造成損失等)、發(fā)生改組等評(píng)估損失和永久實(shí)質(zhì)性損害。
第四條 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失,應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除,不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因,企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失,逾期不得扣除。按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的,應(yīng)按規(guī)定時(shí)間和程序及時(shí)申報(bào)。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因?qū)е仑?cái)產(chǎn)損失未能按期扣除的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,應(yīng)調(diào)整該財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生年度的納稅申報(bào)表,重新計(jì)算應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后的應(yīng)納所得稅額如小于調(diào)整前的應(yīng)納所得稅額,應(yīng)將財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生年度多繳的稅款按照有關(guān)規(guī)定予以退稅、抵繳欠稅或下期應(yīng)繳稅款,不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度。
第七條 企業(yè)因下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除:
。1)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任,導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失;
。2)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失;
。3)金融企業(yè)的呆賬損失;
。4)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失;
。5)因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失;
(6)按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失;
(7)因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失;
。8)國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。