《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，是針對“部分長期資產(chǎn)”的資產(chǎn)減值制定的準(zhǔn)則，并不是全部長期資產(chǎn)，不適用于在其他具體準(zhǔn)則中規(guī)范的減值。該準(zhǔn)則規(guī)范的長期資產(chǎn)減值視同永久性減值，一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回。只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后或資產(chǎn)離開企業(yè)時(shí)，再進(jìn)行資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)用指南規(guī)定，對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提后，可以轉(zhuǎn)回。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則第六章第四十二條規(guī)定，短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，所得稅會計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。引入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異等概念。暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。
財(cái)政部發(fā)布的《應(yīng)用指南——會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理附錄》規(guī)定，一般企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍是：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)。計(jì)提范圍較舊準(zhǔn)則有所擴(kuò)大。
舊準(zhǔn)則體系計(jì)提8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的損失分別計(jì)入不同的損益類科目，比如計(jì)入“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“投資收益”等。新準(zhǔn)則體系計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要求統(tǒng)一記入新設(shè)置的“資產(chǎn)減值損失”科目。計(jì)提時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等減值準(zhǔn)備類科目。資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)，借記有關(guān)減值準(zhǔn)備類科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號》規(guī)定：有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值的，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的壞賬，一般應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金，提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備。實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取壞賬準(zhǔn)備金的部分，可在當(dāng)期直接扣除。
由于財(cái)稅處理的差異，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備就存在“可抵減暫時(shí)性差異”，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，應(yīng)采用債務(wù)法計(jì)提或沖回計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
【例】某企業(yè)2007年應(yīng)收款項(xiàng)余額200萬元，當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2008年發(fā)生壞賬12萬元，收回前期已核銷的壞賬3萬元，2008年年末應(yīng)收款余額220萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5.5萬元。2009年發(fā)生壞賬15萬元，2009年年末應(yīng)收款余額260萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備13萬元。假設(shè)企業(yè)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其發(fā)生的壞賬損失已全部經(jīng)過稅務(wù)部門審批。企業(yè)所得稅稅率為30%，每年會計(jì)利潤為500萬元，無其他調(diào)整項(xiàng)目，稅法允許的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為0.5%.預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣。
2007年：年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失100000
貸：壞賬準(zhǔn)備100000
年末計(jì)算所得稅：壞賬準(zhǔn)備的賬面價(jià)值=10（萬元）；
壞賬準(zhǔn)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=200×0.5%=1（萬元）；
累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=10-1=9（萬元）；
期末遞延所得稅資產(chǎn)=9×30%=2.7（萬元）；
應(yīng)交所得稅=（500+10-1）×30%=152.7（萬元）。
借：所得稅費(fèi)用1500000遞延所得稅資產(chǎn)27000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1527000
2008年：發(fā)生壞賬及收回已沖銷的壞賬：
借：壞賬準(zhǔn)備120000
貸：應(yīng)收賬款120000
年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失55000
貸：壞賬準(zhǔn)備55000
年末計(jì)算所得稅：壞賬準(zhǔn)備的賬面價(jià)值=10-12+3+5.5=6.5（萬元）；
壞賬準(zhǔn)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=220×0.5%=1.1（萬元）；
累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=6.5-1.1=5.4（萬元）
期末遞延所得稅資產(chǎn)=5.4×30%=1.62（萬元）；
應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=2.7-1.62=1.08（萬元）；
應(yīng)交所得稅=[500+3-12+5.5-（220-200）×0.5%]×30%=148.92（萬元）。
借：所得稅費(fèi)用1500000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1489200
遞延所得稅資產(chǎn) 10800
2009年：發(fā)生壞賬：
借：壞賬準(zhǔn)備150000
貸：應(yīng)收賬款150000
年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失130000
貸：壞賬準(zhǔn)備130000
期末計(jì)算所得稅：壞賬準(zhǔn)備的賬面價(jià)值=6.5-15+13=4.5（萬元）；
壞賬準(zhǔn)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=260×0.5%=1.3（萬元）；
累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=4.5-1.3=3.2（萬元）；
期末遞延所得稅資產(chǎn)=3.2×30%=0.96（萬元）；
應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=1.62-0.96=0.66（萬元）；
應(yīng)交所得稅=[500-15+13-（260-220）×0.5%]×30%=149.34（萬元）。
借：所得稅費(fèi)用1500000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1493400
遞延所得稅資產(chǎn) 6600