公司兼營(yíng)銷售桶裝飲用水，每月都會(huì)領(lǐng)用和報(bào)廢一批周轉(zhuǎn)飲水桶，并且出借部分飲水桶，收取一定的押金。飲水桶具有領(lǐng)用頻繁、數(shù)量大、金額大的特點(diǎn)，請(qǐng)問公司如何就飲水桶相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理？
公司銷售桶裝飲用水，出借飲水桶并收取一定的押金的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，應(yīng)按以下規(guī)定執(zhí)行：
關(guān)于會(huì)計(jì)處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，收到出租、出借的包裝物押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，退回押金作相反分錄。對(duì)于逾期未退包裝物而沒收的押金，借記“其他應(yīng)付款”科目，按應(yīng)繳的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按其差額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
關(guān)于增值稅，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2004]827號(hào)）規(guī)定，自2004年7月1日起，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。
關(guān)于企業(yè)所得稅，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]228號(hào)）規(guī)定：
（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條的規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。所謂“逾期未返還”，是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)，不返還的押金�？紤]到包裝物屬于流動(dòng)性較強(qiáng)的存貨資產(chǎn)，為了加強(qiáng)應(yīng)稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過一年（指12個(gè)月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。
�。�2）包裝物周轉(zhuǎn)期間較長(zhǎng)的，如有關(guān)購(gòu)銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過三年。
�。�3）企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。