[例]某設(shè)備制造廠,系增值稅一般納稅人。2006年7月初對(duì)外銷售大型設(shè)備一套,雙方協(xié)議,按設(shè)備含稅價(jià)的5%收取售后服務(wù)費(fèi),服務(wù)期為5年。開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票注明設(shè)備價(jià)款(含稅價(jià))2340000元、售后服務(wù)費(fèi)117000元,合計(jì)2457000元,設(shè)備價(jià)款和售后服務(wù)費(fèi)已全部收存銀行。假設(shè)截至本年末為客戶提供保養(yǎng)、維修等費(fèi)用8500元,其中消耗原材料4500元、負(fù)擔(dān)工資3000元、計(jì)提職工福利費(fèi)420元,用現(xiàn)金支付的差旅費(fèi)等580元。
[分析]根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,銷售的自產(chǎn)設(shè)備屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍,對(duì)企業(yè)銷售設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入一并征收增值稅。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目使用說(shuō)明中,對(duì)包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)收入的會(huì)計(jì)處理方法作了明確規(guī)定:如果商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi),企業(yè)應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí),按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷售收入。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。根據(jù)這一規(guī)定,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延收益”科目,用來(lái)核算在銷售商品時(shí)收取的售后服務(wù)費(fèi)。企業(yè)銷售商品時(shí),按實(shí)際收到或應(yīng)收的服務(wù)費(fèi),借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,按確認(rèn)的遞延收入,貸記“遞延收益”科目,按發(fā)票注明或計(jì)算的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。以后各期結(jié)轉(zhuǎn)遞延收入時(shí),借記“遞延收益”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。對(duì)售后服務(wù)期間發(fā)生的服務(wù)成本如何做賬,企業(yè)會(huì)計(jì)制度沒(méi)有明確。筆者認(rèn)為,可以在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目中設(shè)置“售后服務(wù)成本”明細(xì)科目,發(fā)生與售后服務(wù)相關(guān)支出時(shí),借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”等科目。
會(huì)計(jì)處理如下:
1.銷售商品并收取售后服務(wù)費(fèi)時(shí):
借:銀行存款 2457000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000000
遞延收益 100000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 357000
2.發(fā)生服務(wù)支出時(shí):
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8500
貸:原材料 4500
應(yīng)付工資 3000
應(yīng)付福利費(fèi) 420
現(xiàn)金 580
3.2006年12月末結(jié)轉(zhuǎn)遞延收入時(shí):
借:遞延收益 10000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000