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企事業(yè)單位的材料對外投資的財務處理

2007-1-16 15:58  【 】【打印】【我要糾錯

  關于事業(yè)單位以材料對外投資賬務處理,全國會計專業(yè)技術資格考試用書中級會計實務(一)》是這樣表述的:事業(yè)單位向其他單位投出材料,按合同協(xié)議確定的價值和應交的增值稅額,借記“對外投資”科目,按材料賬面價值,貸記“材料”科目,按應交的增值稅額,貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目,按合同協(xié)議確定的價值扣除材料賬面價值的差額,借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時,按材料賬面價值和應交的增值稅額,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。筆者認為,以上賬務處理不符合《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定。

  根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定,事業(yè)單位向其他單位投出材料,分以下兩種情況進行賬務處理:

  1.屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料,按合同協(xié)議確定的價值,借記“對外投資”科目,按材料賬面價值(不含增值稅),貸記“材料”科目,貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目,按合同協(xié)議確定的價值扣除材料賬面價值與應交增值稅(銷項稅額)的差額,借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時,按材料賬面價值,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

  2.屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對外投出材料,按合同協(xié)議確定的價值,借記“對外投資”科目,按材料賬面價值(含稅),貸記“材料”科目,按合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值的差額,借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時,按材料賬面價值,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

  現(xiàn)舉例如下:

  某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人,將一批甲材料向A公司投資。甲材料的賬面價值為20萬元,增值稅稅率為17%,雙方協(xié)議確定的價值為25萬元。

  按《中級會計實務(一)》所講的,其賬務處理為:

  借:對外投資 28.4萬元(25+20×17%)
    貸:材料                              20萬元
      應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 3.4萬元
      事業(yè)基金——投資基金               5萬元

  同時,

  借:事業(yè)基金——一般基金 23.4萬元(20+20×17%)
    貸:事業(yè)基金——投資基金   23.4萬元

  這樣處理是錯誤的,不符合《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定。

  按《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定,其賬務處理為:

  借:對外投資   25萬元
    貸:材料                               20萬元
      應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 3.4萬元
      事業(yè)基金——投資基金               1.6萬元

  同時,

  借:事業(yè)基金——一般基金 20萬元
    貸:事業(yè)基金——投資基金  20萬元

  這兩種處理方法的結果相差是比較大的:對外投資賬面余額相差3.4萬元,事業(yè)基金——投資基金賬面余額相差6.8萬元。

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