［問(wèn)題］我公司是生產(chǎn)銷(xiāo)售設(shè)備及軟件的一般納稅人，同時(shí)也有為客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的業(yè)務(wù)，對(duì)所銷(xiāo)售自己生產(chǎn)的設(shè)備及軟件，應(yīng)交增值稅，對(duì)為客戶(hù)開(kāi)發(fā)的軟件，是連同技術(shù)即源代碼等一并交付，我司并不再銷(xiāo)售給其他客戶(hù)的行為，是否應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅？
［答］對(duì)你公司為客戶(hù)開(kāi)發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件銷(xiāo)售給客戶(hù)，如果該計(jì)算機(jī)軟件經(jīng)中國(guó)版權(quán)保護(hù)中心登記，并取得《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書(shū)》的，征收營(yíng)業(yè)稅，否則征增值稅。
［問(wèn)題］有一公司，想以經(jīng)評(píng)估的軟件作價(jià)入股我公司，但不知該投資行為是否需繳交營(yíng)業(yè)稅。本人認(rèn)為不屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，因該公司仍有處理權(quán)，所以不需交營(yíng)業(yè)稅。另外，此項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)作為投資，是否需交企業(yè)所得稅？評(píng)估及投資時(shí)賬務(wù)如何處理？
［答］根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)取得的收入，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，也應(yīng)征收企業(yè)所得稅。但對(duì)以無(wú)形資產(chǎn)投資入股是否征稅，營(yíng)業(yè)稅和所得稅的規(guī)定是不同的。
營(yíng)業(yè)稅法規(guī)規(guī)定：以各種無(wú)形資產(chǎn)投資入股的行為，不屬于轉(zhuǎn)讓行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，即不征營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)投資者以無(wú)形資產(chǎn)投資獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)园崔D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目征稅。所謂“投資入股”是指無(wú)形資產(chǎn)所有者以無(wú)形資產(chǎn)投資后是否參與合資企業(yè)的稅后利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)而言。如果是按銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額的一定比例提取應(yīng)得轉(zhuǎn)讓費(fèi)或者取得固定收入，不承擔(dān)投資經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，則不屬投資入股，而屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓“無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)所得稅問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文第三點(diǎn)（見(jiàn)本刊2000年第10期第49頁(yè)）規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)（如無(wú)形資產(chǎn)）對(duì)外投資時(shí)，其公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的增值部分，視同轉(zhuǎn)讓所得納入應(yīng)稅所得計(jì)繳企業(yè)所得稅；其公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值部分視同轉(zhuǎn)讓損失，在所得稅前扣除。
評(píng)估及投資時(shí)的賬務(wù)處理問(wèn)題
�。�1）新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。
評(píng)估價(jià)值＞賬面價(jià)值時(shí)
借：長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)）
貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面價(jià)值）
遞延稅款（評(píng)估價(jià)值－賬面價(jià)值）×稅率
評(píng)估價(jià)值≤賬面價(jià)值時(shí)
借：長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值）
貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面價(jià)值）
�。�2）如果企業(yè)執(zhí)行舊的會(huì)計(jì)制度
評(píng)估增值時(shí)
借：長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資（投出資產(chǎn)公允價(jià)值）
貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面價(jià)值）
遞延稅款（公允價(jià)值－賬面價(jià)值）×稅率=稅金
資本公積（公允價(jià)值－賬面價(jià)值－稅金）
評(píng)估減值時(shí)
借：長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資（投出資產(chǎn)公允價(jià)值）
營(yíng)業(yè)外支出（賬面價(jià)值－公允價(jià)值）
貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面價(jià)值）
［問(wèn)題］若個(gè)人以專(zhuān)有技術(shù)出資，是否也交營(yíng)業(yè)稅及個(gè)人所得稅？如何繳納？
［答］個(gè)人提供或轉(zhuǎn)讓專(zhuān)有技術(shù)給他人使用時(shí)（以專(zhuān)有技術(shù)投資入股應(yīng)屬比例），取得的相應(yīng)收入，屬特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，特許權(quán)使用費(fèi)所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。