出租、出借的包裝物收取的押金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；待包裝物按期返還而退回包裝物押金時，作相反的會計處理；包裝物逾期收不回來而將押金沒收時，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收人”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶；這部分押金收人應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)相應(yīng)記人“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。
例如，某卷煙廠2004年7月銷售甲類卷煙一批，取得銷售收入400000元（不含稅），另收取包裝物押金52 650元，包裝物的回收期限為1個月；同時銷售乙類卷煙一批，取得收人300 000元（不含稅），其中包括隨同卷煙銷售的包裝物的價值50 000元，款項均以銀行存款收訖。假定該煙廠對卷煙和包裝物分別核算，且銷售甲類卷煙的包裝物逾期未收回。則該煙廠會計處理如下：
�。�1）銷售甲類卷煙應(yīng)納的增值稅和消費稅：
增值稅銷項稅額＝400 000 X 17%=68 000（元）
應(yīng)納消費稅額=400 000 X 50 % =200 000（元）
銷售甲類卷煙而收取的包裝物押金不征稅。
借：銀行存款 520 650
貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000
其他應(yīng)付款 52 650
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 000
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 200 000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅 200 000
�。�2）銷售乙類卷煙應(yīng)納的增值稅和消費稅：
增值稅銷項稅額=300 000 * 17%=51 000（元）
應(yīng)納消費稅額=300 000 * 40 % =120 000（元）
其中包裝物應(yīng)納的消費稅傾=50.000 * 40%=20 000（元）
借：銀行存款 351 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 250 000
其他業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 100 000
其他業(yè)務(wù)支出 20 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅 120 000
�。�3）逾期未收回包裝物而沒收押金時：
增值稅銷項稅額=52650÷（1+17%） * 17％=7 650（元）
應(yīng)納消費稅額=52650÷ （1+17％） * 50％=22500（元）
借：其他應(yīng)付歌 52 650
貸：其他業(yè)務(wù)收入 45 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 7 650
借：其他業(yè)務(wù)支出 22 500
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅 22 500