隨著國際經(jīng)濟交往的擴大和國際分工的細(xì)化，跨國公司投資經(jīng)營活動日漸增多這已成為經(jīng)濟全球化的重要特征。關(guān)聯(lián)企業(yè)在集團內(nèi)部利用轉(zhuǎn)讓定價進行避稅的現(xiàn)象日益突出。目前，我們對關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤進行調(diào)整征稅，存在一個較常見的問題是許多企業(yè)的賬務(wù)未作相應(yīng)調(diào)整，即沒把外商轉(zhuǎn)移出去的利潤調(diào)整回來。對此有兩種觀點：一種觀點認(rèn)為實施反避稅措施的目的是為解決應(yīng)稅所得額減少的問題，至于企業(yè)賬務(wù)是否調(diào)整則是企業(yè)內(nèi)部的事。另一種觀點認(rèn)為稅務(wù)調(diào)整與賬務(wù)調(diào)整應(yīng)同步進行，否則，達(dá)不到保護中方利益的作用。那么，我們對轉(zhuǎn)讓定價進行稅務(wù)調(diào)整時究竟有沒有必要同時進行賬務(wù)調(diào)整呢？對此，國家稅務(wù)總局曾明確指出，對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的應(yīng)稅所得，如企業(yè)不作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整的，其關(guān)聯(lián)方取得的超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所應(yīng)取得的數(shù)額部分，視同股息分配，征收外國企業(yè)預(yù)提所得稅。這就要求我們在對轉(zhuǎn)讓定價進行稅務(wù)調(diào)整的同時，也必須進行賬務(wù)調(diào)整。
一、對應(yīng)納稅所得額的賬務(wù)調(diào)整
我們對關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價行為進行賬務(wù)調(diào)整時，一般可以直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額，而不必先調(diào)增收入。在商品交易中對關(guān)聯(lián)企業(yè)利用兩頭在外的形式壓低來料加工收入進行稅務(wù)調(diào)整，由于對外收取加工費免征出口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅，所以調(diào)增收入和直接調(diào)增應(yīng)稅所得額是一致的；對關(guān)聯(lián)企業(yè)間利用壓低進料加工或一般貿(mào)易出口價格進行稅務(wù)調(diào)整，如果直接調(diào)增收入，那么不管采用先征后退，還是免、抵、退的辦法都會造成以后的增值稅收入增大，而應(yīng)退稅額卻只能按產(chǎn)品出口時的報關(guān)單和出口發(fā)票上的收入計算，從而形成出口退稅和征稅口徑不一致的問題。這時只要直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額即可避免此類問題的發(fā)生。我們再從轉(zhuǎn)讓定價的其它形式分析，對關(guān)聯(lián)企業(yè)間不論是通過提高原材料價格加大成本提高設(shè)備出資價格多提折舊費，還是通過提高貸款利率多計利息或多提特許權(quán)使用費等減少或轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤的行為都應(yīng)直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
鑒于轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)調(diào)整的時間一般應(yīng)自被調(diào)查的納稅年度的下一年起3年內(nèi)進行，也可以在不超過10年內(nèi)向前追溯調(diào)整，所以轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)調(diào)整的賬務(wù)處理也應(yīng)有所不同：
1.對本年度轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)調(diào)整。
按稅務(wù)調(diào)整額進行賬務(wù)處理：
借：銀行存款或應(yīng)收賬款
貸：本年利潤
如本年已進入納稅年度，調(diào)整應(yīng)繳所得稅：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
將所得稅費用轉(zhuǎn)入本年利潤：
借：本年利潤
貸：所得稅
上繳所得稅時：
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
境外按調(diào)整額付款時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
2.對以前年度轉(zhuǎn)讓定價的追溯調(diào)整。
按稅務(wù)調(diào)整額進行賬務(wù)處理：
借：銀行存款或應(yīng)收賬款
貸：以前年度損益調(diào)整
以前年度如為累計虧損，先彌補虧損：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤分配－未分配利潤
補虧后如進入納稅年度，調(diào)整應(yīng)繳所得稅：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
將以前年度損益調(diào)整科目轉(zhuǎn)入利潤分配：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤分配－未分配利潤
注：上繳所得稅及關(guān)聯(lián)企業(yè)付款的賬務(wù)處理同1。
二、應(yīng)收賬款明細(xì)科目設(shè)置的建議
我們對關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價進行稅務(wù)調(diào)整后，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)當(dāng)時沒支付調(diào)整款項，被調(diào)整企業(yè)一般是按稅務(wù)調(diào)整額先暫掛“應(yīng)收賬款”科目，待關(guān)聯(lián)企業(yè)日后付款時再對該科目予以沖銷。但由于種種原因，一些企業(yè)的稅務(wù)調(diào)整額長期掛于應(yīng)收賬款賬戶。我們對關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價進行稅務(wù)調(diào)整，雖然企業(yè)當(dāng)時接受并作了賬務(wù)處理，但如果企業(yè)將調(diào)整額長期掛應(yīng)收賬款，幾年以后就有可能又重新計入管理費用，抵減以后年度的應(yīng)繳所得稅，這勢必會造成我們前期對關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)調(diào)整工作前功盡棄！如何來防范此類問題的發(fā)生？筆者建議在“應(yīng)收賬款”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整”明細(xì)科目。稅務(wù)機關(guān)在對計入“管理費用－壞賬損失”的應(yīng)收賬款進行審批時，對“應(yīng)收賬款－轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整”的數(shù)額部分應(yīng)予以剔除，不允許再列計管理費用。
對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)管理和轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)調(diào)整是一項復(fù)雜、細(xì)致和長期的工作。這就要求我們不僅要加強對實施了轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)調(diào)整的企業(yè)在以后幾年里的跟蹤管理，而且要求稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的各個職能部門互相協(xié)調(diào)銜接，防止轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)調(diào)整額在幾年后又重新抵減應(yīng)納稅所得額把對關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)調(diào)整工作真正落到實處，維護我國稅收權(quán)益和稅法的嚴(yán)肅性。