一、首先，我們先了解一下增值稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策的含義1、直接免征：直接免征增值稅，納稅人不必繳納。如銷(xiāo)售殘疾人專(zhuān)用品；
2、直接減征：按應(yīng)征稅款的一定比例征收，目前除了對(duì)簡(jiǎn)易征稅的舊貨規(guī)定了減半征收外，多是采用降低稅率或按簡(jiǎn)易辦法征收的方式給予優(yōu)惠，還沒(méi)有按比例減征的規(guī)定；
3、即征即退：指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫(kù)后，即時(shí)退還，比如對(duì)軟件企業(yè)的超3％稅負(fù)的部分即征即退，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)；
4、先征后退：與即征即退差不多，只是退稅的時(shí)間略有差異；
5、先征后返：指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫(kù)，然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫(kù)的增值稅，返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。如對(duì)數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返。
二、會(huì)計(jì)處理2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：
�、賹�(duì)于直接減免的增值稅
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）
貸：補(bǔ)貼收入
�、趯�(duì)于企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅借：銀行存款貸：補(bǔ)貼收入個(gè)人認(rèn)為會(huì)計(jì)制度規(guī)定的直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理有值得商榷之處，首先《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的這個(gè)會(huì)計(jì)處理的前提一定是企業(yè)銷(xiāo)售了免稅貨物之后，計(jì)提了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，否則賬是不平的。增值稅條例規(guī)定，為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也就是要將這部分進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出計(jì)入成本。如何轉(zhuǎn)出，條例有公式。
如果進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出了，再計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，那么這個(gè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，就是免稅產(chǎn)品的全部增值稅稅負(fù)，包含了生產(chǎn)免稅貨物以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅，而這些增值稅是別的企業(yè)繳納的。本企業(yè)為購(gòu)進(jìn)這些原材料已經(jīng)支付了增值稅，國(guó)家只是免征了本企業(yè)應(yīng)交的增值稅，而并不是象出口退稅那樣，不僅免征出口環(huán)節(jié)增值稅，還要退回以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅。所以將全部銷(xiāo)項(xiàng)稅記入補(bǔ)貼收入的做法顯然不妥。
1、我認(rèn)為對(duì)直接免征增值稅的可以有兩種處理方式第一種：
按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的分錄來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但是這種處理的前提是，銷(xiāo)售免稅貨物應(yīng)正常計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅是不能做轉(zhuǎn)出處理的，并且要將全部進(jìn)項(xiàng)稅額在應(yīng)稅貨物與免稅貨物銷(xiāo)售收入按規(guī)定劃分；這樣才能計(jì)算出企業(yè)應(yīng)交的增值稅額和免征的增值稅額。
�、�、銷(xiāo)售免稅貨物時(shí)
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
�、�、將進(jìn)項(xiàng)稅額在免稅銷(xiāo)售額與應(yīng)稅銷(xiāo)售額之是分配，計(jì)算出免征的增值稅額
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）
貸：補(bǔ)貼收入（年末將補(bǔ)貼收入并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅）。
第二種：
對(duì)于直接免征增值稅的，銷(xiāo)售免稅貨物時(shí)，不必計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，為生產(chǎn)免稅貨物而購(gòu)進(jìn)的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅做轉(zhuǎn)出處理，計(jì)入成本。
�、黉N(xiāo)售免稅貨物時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
�、诎匆�(guī)定計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
這樣處理之后，免稅貨物銷(xiāo)售收入減去相應(yīng)的銷(xiāo)售成本即為免稅貨物的銷(xiāo)售毛利，自然并入了企業(yè)的利潤(rùn)總額，不必單獨(dú)將免征的增值稅計(jì)入“補(bǔ)貼收入”。
如果企業(yè)免征的增值稅屬于不征收所得稅的（目前還沒(méi)見(jiàn)到），則可以在年度所得稅匯算時(shí)，將這部分免稅做納稅調(diào)減處理，填入納稅申報(bào)表第67行“免稅的補(bǔ)貼收入”，不單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
如果為了單獨(dú)在賬簿上體現(xiàn)這部分免征的稅額，也可以將計(jì)算出的免稅金額單獨(dú)從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中分離出來(lái)，但是這樣處理沒(méi)有什么意義：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸：補(bǔ)貼收入
銷(xiāo)售免稅貨物的，增值稅條例規(guī)定不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票，買(mǎi)方不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）。
2、對(duì)于某一產(chǎn)品只減征一定比例的增值稅此種情況目前的增值稅政策中還沒(méi)有，如果真的發(fā)生，個(gè)人認(rèn)為可以做如下處理，正常計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅不必轉(zhuǎn)出，在填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí)，在申報(bào)表第23行“應(yīng)納稅額減征額”中反映減征的稅額。
�、黉N(xiāo)售減稅產(chǎn)品時(shí)
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
�、诮Y(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交增值稅（減征后交的稅額）時(shí)
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅金－未交增值稅
�、�、結(jié)轉(zhuǎn)減征的增值稅時(shí)
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）
貸：補(bǔ)貼收入（年終并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅）
�、�、申報(bào)繳納應(yīng)交增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅金－未交增值稅貸：銀行存款此種情況，由于購(gòu)買(mǎi)減稅貨物的企業(yè)支付了未減征部分的增值稅，所以可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并按規(guī)定抵扣其實(shí)際向賣(mài)方支付的增值稅。
這種情況操作起來(lái)有一定的難度，目前的增值稅優(yōu)惠中還沒(méi)有采用這種方式的，都以其它的方式替代。
3、即征即退、先征后退、先征后返的增值稅的會(huì)計(jì)處理即征即退、先征后退、先征后返大同小異。即征即退、先征后退的稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)退還；先征后返的稅款由財(cái)政機(jī)關(guān)返還。但是及時(shí)性是不同的，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。
此三種優(yōu)惠，都是在增值稅正常繳納之后的退庫(kù)，并不影響增值稅計(jì)算抵扣鏈條的完整性，銷(xiāo)售貨物時(shí)，可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，正常計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。購(gòu)買(mǎi)方也可以按規(guī)定抵扣。應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)：
借：銀行存款
貸：補(bǔ)貼收入（年終并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅）
但是對(duì)政策規(guī)定不繳納所得稅的，如財(cái)稅［2000］25號(hào)“所退稅款由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅”，應(yīng)在年度所得稅匯算時(shí)做納稅調(diào)減處理，填入納稅申報(bào)表第67行“免稅的補(bǔ)貼收入”，不單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
