�。ㄒ唬┎檠a偷稅應納稅額的確定
增值稅一般納稅人不報、少報銷項稅額或多報進項稅額，均影響增值稅的繳納，是偷稅行為。其偷稅數(shù)額應當按銷項稅額的不報、少報部分或進項稅額的多報部分確定。如果銷項、進項均查有偷稅問題，其偷稅數(shù)額應當為兩項偷稅數(shù)額之和。
一般納稅人若采取賬外經(jīng)營，即購銷活動均不入賬，而造成不繳、少繳增值稅的，其偷稅數(shù)額應按賬外經(jīng)營部分的銷項稅額抵扣賬外經(jīng)營部分中已銷貨物進項稅額后的余額確定。此時偷稅數(shù)額為應納稅額。
即：應納稅額＝賬外經(jīng)營部分銷項稅額－賬外經(jīng)營部分中已銷貨物進項稅額
已銷貨物進項稅額＝賬外經(jīng)營部分購貨的進項稅額－賬外經(jīng)營部分存貨的進項稅額
�。ǘ┎檠a稅款金額的確定一般納稅人發(fā)生偷稅行為，確定偷稅數(shù)額補征入庫時，其補稅數(shù)額應根據(jù)納稅人不同情況分別處理。即：根據(jù)檢查核實的一般納稅人與其全部銷項稅額與進項稅額（包括當期留抵扣稅額），重新計算當期全部應納稅額。若應納稅額為正數(shù)，應當作補稅處理；若應納稅額為負數(shù)，應按《增值稅日常稽查辦法》的規(guī)定執(zhí)行。
（三）查補稅款的會計處理增值稅經(jīng)稅務機關檢查后，應進行相應的會計調整。為此，應設立“應交稅金-增值稅檢查調整”賬戶。凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅轉出的數(shù)額，借記有關賬戶，貸記本賬戶；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記本賬戶，貸記有關賬戶；全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額，并對該余額進行處理：
1.若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記本賬戶。
2.若余額在貸方，且“應交稅金-應交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本賬戶，貸記“應交稅金-未交增值稅”賬戶。
3.若本賬戶余額在貸方，“應交稅金-應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本賬戶，貸記“應交稅金-應交增值稅”賬戶。
4.若本賬戶余額在貸方，“應交稅金-應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金-未交增值稅”賬戶。4.若本賬戶余額在貸方，“應交稅金-應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金- 未交增值稅”賬戶。
[例] 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。12月份增值稅納稅資料：當期銷項稅額236000元，當期購進貨物的進項稅額為247000元�！皯欢惤�-應交增值稅”賬戶的借方余額為11000元。
次年1月15日稅務機關對其檢查時，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務會計處理有誤：
1.12月3日，發(fā)出產(chǎn)品一批用于捐贈，成本價80000元，無同類產(chǎn)品售價，企業(yè)已作如下會計處理：
借：營業(yè)外支出 80000
貸：產(chǎn)成品 80000
2.12月24日，為基建工程購入材料35100元，企業(yè)已作如下會計處理：
借：在建工程 30000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額）5100
貸：銀行存款 35100
針對上述問題，應作查補稅款的會計處理：
1.對查出的問題進行會計調整。
�。�1）企業(yè)對外捐贈產(chǎn)品，應視同銷售，計算銷項稅額，無同類產(chǎn)品售價的，按組成計稅價格計算。企業(yè)按成本價直接沖減產(chǎn)成品，但未計算銷項稅額，屬偷稅行為。
銷項稅額＝80000×（1＋10％）×17％＝14960（元）
據(jù)此，應調賬如下：
借：營業(yè)外支出 14960
貸：應交稅金-增值稅檢查調整 14960
�。�2）企業(yè)用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣，企業(yè)這種多報進項稅額行為，屬偷稅行為。
據(jù)此，應調賬如下：
借：在建工程 5100
貸：應交稅金-增值稅檢查調整 5100
2.確定企業(yè)偷稅數(shù)額。
份稅數(shù)額＝不報銷項稅額＋多報進項稅額＝14960＋5100＝20060（元）
3.確定應補交稅額。
當期應補稅額＝236000－247000＋20060＝9060（元）
4.進行會計處理。
借：應交稅金-增值稅檢查調整 20060
貸：應交稅金-未交增值稅 9060
應交增值稅 11000
補交稅款入庫時：
借：應交稅金-未交增值稅 9060
貸：銀行存款 9060
從此例可見，企業(yè)的偷稅數(shù)額，不一定等于補稅數(shù)額
[例6] 某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份增值稅納稅資料：當期銷項稅額50000元，當期進項稅額35000元，當期已納增值稅15000元。次年年初稅務機關檢查時，發(fā)現(xiàn)如下兩筆業(yè)務未作會計處理：
1.12月2日，企業(yè)購入商品100件，取得了增值稅專用發(fā)票，注明：價款50000元，稅款8500元，但未作任何會計處理。
2.12月21日，企業(yè)又將上述購入商品出售45件，取得現(xiàn)金35100元，也未作任何會計處理。
經(jīng)稅務人員檢查核實，認定企業(yè)在搞賬外經(jīng)營。偷稅數(shù)額如下：
已銷貨物進項稅額＝賬外經(jīng)營部分購貨的進項稅額－賬外經(jīng)營部分存貨的進項稅額＝8500－8500×55％＝3825（元）
應納稅額＝賬外經(jīng)營部分銷項稅額－賬外經(jīng)營部分中已銷貨物的進項稅額 ＝5100－3825＝1275（元）
由于企業(yè)當期正常的增值稅稅額核算已經(jīng)結束，此筆應納稅額1275元，既是偷稅數(shù)額，又是補稅數(shù)額（會計處理略）。
