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增值稅查補稅款的會計處理

2005-10-20 14:35  【 】【打印】【我要糾錯
 。ㄒ唬┎檠a偷稅應(yīng)納稅額的確定

  增值稅一般納稅人不報、少報銷項稅額或多報進項稅額,均影響增值稅的繳納,是偷稅行為。其偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)按銷項稅額的不報、少報部分或進項稅額的多報部分確定。如果銷項、進項均查有偷稅問題,其偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)為兩項偷稅數(shù)額之和。

  一般納稅人若采取賬外經(jīng)營,即購銷活動均不入賬,而造成不繳、少繳增值稅的,其偷稅數(shù)額應(yīng)按賬外經(jīng)營部分的銷項稅額抵扣賬外經(jīng)營部分中已銷貨物進項稅額后的余額確定。此時偷稅數(shù)額為應(yīng)納稅額。

  即:應(yīng)納稅額=賬外經(jīng)營部分銷項稅額-賬外經(jīng)營部分中已銷貨物進項稅額

  已銷貨物進項稅額=賬外經(jīng)營部分購貨的進項稅額-賬外經(jīng)營部分存貨的進項稅額

 。ǘ┎檠a稅款金額的確定一般納稅人發(fā)生偷稅行為,確定偷稅數(shù)額補征入庫時,其補稅數(shù)額應(yīng)根據(jù)納稅人不同情況分別處理。即:根據(jù)檢查核實的一般納稅人與其全部銷項稅額與進項稅額(包括當(dāng)期留抵扣稅額),重新計算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額。若應(yīng)納稅額為正數(shù),應(yīng)當(dāng)作補稅處理;若應(yīng)納稅額為負數(shù),應(yīng)按《增值稅日;檗k法》的規(guī)定執(zhí)行。

 。ㄈ┎檠a稅款的會計處理增值稅經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查后,應(yīng)進行相應(yīng)的會計調(diào)整。為此,應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關(guān)賬戶,貸記本賬戶;凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記本賬戶,貸記有關(guān)賬戶;全部調(diào)賬事項入賬后,應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額,并對該余額進行處理:

  1.若余額在借方,全部視同留抵進項稅額,按借方余額數(shù),借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶,貸記本賬戶。

  2.若余額在貸方,且“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶無余額,按貸方余額數(shù),借記本賬戶,貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”賬戶。

  3.若本賬戶余額在貸方,“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額,按貸方余額數(shù),借記本賬戶,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶。

  4.若本賬戶余額在貸方,“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額,應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出,其差額貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”賬戶。4.若本賬戶余額在貸方,“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額,應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出,其差額貸記“應(yīng)交稅金- 未交增值稅”賬戶。

  [例] 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。12月份增值稅納稅資料:當(dāng)期銷項稅額236000元,當(dāng)期購進貨物的進項稅額為247000元。“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶的借方余額為11000元。

  次年1月15日稅務(wù)機關(guān)對其檢查時,發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會計處理有誤:

  1.12月3日,發(fā)出產(chǎn)品一批用于捐贈,成本價80000元,無同類產(chǎn)品售價,企業(yè)已作如下會計處理:

  借:營業(yè)外支出 80000

      貸:產(chǎn)成品 80000

  2.12月24日,為基建工程購入材料35100元,企業(yè)已作如下會計處理:

  借:在建工程 30000

       應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額)5100

       貸:銀行存款 35100

  針對上述問題,應(yīng)作查補稅款的會計處理:

  1.對查出的問題進行會計調(diào)整。

 。1)企業(yè)對外捐贈產(chǎn)品,應(yīng)視同銷售,計算銷項稅額,無同類產(chǎn)品售價的,按組成計稅價格計算。企業(yè)按成本價直接沖減產(chǎn)成品,但未計算銷項稅額,屬偷稅行為。

  銷項稅額=80000×(1+10%)×17%=14960(元)

  據(jù)此,應(yīng)調(diào)賬如下:

  借:營業(yè)外支出 14960

      貸:應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整 14960

 。2)企業(yè)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物,其進項稅額不得抵扣,企業(yè)這種多報進項稅額行為,屬偷稅行為。

  據(jù)此,應(yīng)調(diào)賬如下:

  借:在建工程 5100

      貸:應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整 5100

  2.確定企業(yè)偷稅數(shù)額。

  份稅數(shù)額=不報銷項稅額+多報進項稅額=14960+5100=20060(元)

  3.確定應(yīng)補交稅額。

  當(dāng)期應(yīng)補稅額=236000-247000+20060=9060(元)

  4.進行會計處理。

  借:應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整 20060

      貸:應(yīng)交稅金-未交增值稅 9060

          應(yīng)交增值稅 11000

  補交稅款入庫時:

  借:應(yīng)交稅金-未交增值稅 9060

      貸:銀行存款 9060

  從此例可見,企業(yè)的偷稅數(shù)額,不一定等于補稅數(shù)額

  [例6] 某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,12月份增值稅納稅資料:當(dāng)期銷項稅額50000元,當(dāng)期進項稅額35000元,當(dāng)期已納增值稅15000元。次年年初稅務(wù)機關(guān)檢查時,發(fā)現(xiàn)如下兩筆業(yè)務(wù)未作會計處理:

  1.12月2日,企業(yè)購入商品100件,取得了增值稅專用發(fā)票,注明:價款50000元,稅款8500元,但未作任何會計處理。

  2.12月21日,企業(yè)又將上述購入商品出售45件,取得現(xiàn)金35100元,也未作任何會計處理。

  經(jīng)稅務(wù)人員檢查核實,認定企業(yè)在搞賬外經(jīng)營。偷稅數(shù)額如下:

  已銷貨物進項稅額=賬外經(jīng)營部分購貨的進項稅額-賬外經(jīng)營部分存貨的進項稅額=8500-8500×55%=3825(元)

  應(yīng)納稅額=賬外經(jīng)營部分銷項稅額-賬外經(jīng)營部分中已銷貨物的進項稅額 =5100-3825=1275(元)

  由于企業(yè)當(dāng)期正常的增值稅稅額核算已經(jīng)結(jié)束,此筆應(yīng)納稅額1275元,既是偷稅數(shù)額,又是補稅數(shù)額(會計處理略)。
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