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轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額奧妙多

2005-2-28 16:12  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
  根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定,增值稅一般納稅人發(fā)生下列情形時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額:已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途的;非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);因進(jìn)貨退出或折讓收回的增值稅額;因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷(xiāo)貨方取得的各種形式的返還資金。其中有些進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出可以根據(jù)相應(yīng)的扣除率直接計(jì)算確定,有些則需要根據(jù)具體情況通過(guò)某些特定方法計(jì)算確定。這里的特定方法,歸納起來(lái)主要有以下幾種:

  還原法

 。ㄒ唬┖愔Ц额~還原法

  所謂含稅支付額還原法,是指稅法規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額按含稅支付額直接計(jì)算,但賬面所提供的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的支付額是扣除了進(jìn)項(xiàng)稅額之后的支付額,需要進(jìn)行價(jià)格還原,然后再依據(jù)所適用的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式:

  應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的貨物成本÷(1-進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率)×進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率

  此方法主要用于特定外購(gòu)貨物,即購(gòu)入時(shí)未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,但可以依據(jù)支付價(jià)格計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物,如從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中或從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品;從專(zhuān)門(mén)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入的廢舊物資,以及企業(yè)銷(xiāo)售商品、外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)等。

  例:某酒廠3月份從農(nóng)民手中購(gòu)入玉米一批,作為生產(chǎn)原料,收購(gòu)價(jià)為100萬(wàn)元,支付運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元。該酒廠當(dāng)月申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額13.14萬(wàn)元,記入材料成本的價(jià)格為88.86萬(wàn)元。4月份酒廠將玉米的一部分用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,移用成本65萬(wàn)元,其中運(yùn)費(fèi)1.25萬(wàn)元。

  依據(jù)上述方法,該部分玉米進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)額則為63.75÷(1-13%)×13%+1.25÷(1-7%)×7%=10.47(萬(wàn)元),而不是63.75×13%+1.25×7%=8.38(萬(wàn)元)。

 。ǘ┖稅收入還原法

  所謂含稅收入還原法,是指稅法規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額按不含稅支付額計(jì)算,但賬面提供的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的收入額(返還的支付額)是含稅的,需要進(jìn)行價(jià)格還原,再按適用的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為:應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率

  此方法適用于納稅人外購(gòu)貨物時(shí)從銷(xiāo)貨方取得的各種形式返還資金的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的計(jì)算。

  例:某商業(yè)企業(yè)向某生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批貨物,價(jià)款30000元,增值稅額5100元。當(dāng)月從生產(chǎn)企業(yè)取得返還資金11700元,增值稅率17%。則:

  當(dāng)月應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=11700÷(1+17%)×17%=1700(元)

  比例法

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  所謂成本比例法,是指根據(jù)需要依法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的貨物成本占某批貨物總成本或產(chǎn)成品、半成品、某項(xiàng)目總成本的比例,確定實(shí)際應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。該方法主要適用于貨物改變用途,產(chǎn)成品、半成品發(fā)生非正常損失等的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。由此成本比例法又可分為移用成本比例法與當(dāng)量成本比例法。

  1.移用成本比例法

  應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=某批外購(gòu)貨物總的進(jìn)項(xiàng)稅額×貨物改變用途的移用成本÷該批貨物的總成本

  例:某一般納稅人3月份將一批從小規(guī)模納稅人購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品(收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元,運(yùn)輸費(fèi)1萬(wàn)元)委托A廠(一般納稅人)加工半成品,支付加工費(fèi)5萬(wàn)元,增值稅0.85萬(wàn)元,當(dāng)月加工完畢收回。4月份該納稅人將其中的一部分用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,移用成本為20萬(wàn)元。

  此批產(chǎn)品的總成本為:(30-3.9)+(1-7%)+5=32.03(萬(wàn)元)

  此批產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額為:30×13%+1×7%+0.85=4.82(萬(wàn)元)

  應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為:20÷32.03×4.82=3.01萬(wàn)元

  2.當(dāng)量成本比例法

  應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=非正常損失中損毀在產(chǎn)品、產(chǎn)成品或貨物數(shù)量×單位成本×進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率×外購(gòu)扣除項(xiàng)目金額占產(chǎn)成品、半成品或項(xiàng)目成本的比例

  例:2002年3月,某紡織廠因工人違章作業(yè)發(fā)生一起火災(zāi),燒毀庫(kù)存外購(gòu)原材料腈綸20噸、庫(kù)存產(chǎn)成品針織布6萬(wàn)米;已知原材料晴綸每噸成本8萬(wàn)元(不含稅),針織布單位成本每萬(wàn)米20萬(wàn)元。原材料占產(chǎn)成品成本的比例為75%。

  應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額:20×8×17%+6×20×75%×17%=42.5(萬(wàn)元)

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  所謂收入比例法是指根據(jù)納稅人當(dāng)期的非應(yīng)稅收入占總收入的比例,計(jì)算確定當(dāng)期非應(yīng)稅收入應(yīng)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額。此方法適用于納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無(wú)法劃分出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。其計(jì)算公式為:

  不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額÷全部銷(xiāo)售額

  例:某制藥廠(一般納稅人),主要生產(chǎn)銷(xiāo)售各類(lèi)藥品,2003年3月,該廠購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元,當(dāng)月藥品銷(xiāo)售收入250萬(wàn)元,其中避孕藥品銷(xiāo)售收入50萬(wàn)元。

  當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:20×20÷250=4(萬(wàn)元)
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