免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
�。�1）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅。
�。�2）通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
①委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收入額外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)繳納的消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
�、谄髽I(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)自營(yíng)出口的，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)按本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實(shí)際收到出口稅消費(fèi)品退還的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
現(xiàn)根據(jù)本條規(guī)定，分別舉例加以說明：
[例]某生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，該批消費(fèi)品的應(yīng)繳消費(fèi)稅為72000元，現(xiàn)這筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理分述如下：
根據(jù)銷售額計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收賬款72000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)稅消費(fèi)稅72000
消費(fèi)稅金實(shí)際入庫(kù)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)稅消費(fèi)稅72000
貸：銀行存款72000
當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款72000
貸：應(yīng)收賬款72000
當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)繳已退消費(fèi)稅時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收賬款72000
貸：銀行存款72000
[例]某外貿(mào)企業(yè)代理出口的一批應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退還給生產(chǎn)企業(yè)繳納的消費(fèi)120000元，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
外貿(mào)企業(yè)收到稅務(wù)部門退還給生產(chǎn)企業(yè)繳納的消費(fèi)稅時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款120000
貸：應(yīng)付賬款120000
外貿(mào)企業(yè)將稅務(wù)部門退還的消費(fèi)稅金退回給生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付賬款120000
貸：銀行存款120000
外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅金時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為
借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅120000
貸：銀行存款120000
外貿(mào)企業(yè)收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款120000
貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅120000
[例]某生產(chǎn)企業(yè)將一批應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)銷售額應(yīng)繳消費(fèi)稅90000元，這筆業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
根據(jù)銷售額計(jì)提消費(fèi)稅金時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加90000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅90000
消費(fèi)稅金實(shí)際入庫(kù)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅90000
貸：銀行存款90000
[例]某自營(yíng)出口外貿(mào)企業(yè)，出口了一批應(yīng)稅消費(fèi)品，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅350000元，其會(huì)計(jì)處理如下：
自營(yíng)出口外貿(mào)企業(yè)在應(yīng)稅消費(fèi)品的報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收出口退稅350000
貸：商品銷售成本350000
自營(yíng)出口外貿(mào)企業(yè)實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款350000
貸：應(yīng)收出口退稅350000
自營(yíng)出口外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅時(shí)，其會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收出口退稅350000
貸：銀行存款350000
