對(duì)于改組為股份有限公司時(shí)發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，在相應(yīng)調(diào)賬以后，應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
1.如果公司對(duì)評(píng)估的資產(chǎn)在進(jìn)行計(jì)提折舊、使用或攤銷(xiāo)時(shí)，是按評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值進(jìn)行，則應(yīng)將按規(guī)定評(píng)估增值未來(lái)應(yīng)交的所得稅計(jì)入“遞延稅款”貨方，差額記入“資本公積”。在按規(guī)定于評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷(xiāo)時(shí)，或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時(shí)，其應(yīng)交的所得稅，借：“遞延稅款”，貨：“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”。
2.如果公司在計(jì)提折舊時(shí)，仍按原賬面原價(jià)計(jì)提，則評(píng)估增值部分不需要計(jì)算未來(lái)應(yīng)交的所得稅，公司應(yīng)將評(píng)估增值全部計(jì)入資本公積。
雖然有關(guān)規(guī)定指出只有固定資產(chǎn)評(píng)估增值所提折舊不得扣除應(yīng)納稅所得額，而第1種情況強(qiáng)調(diào)的是對(duì)所有的資產(chǎn)進(jìn)行這種處理的方法，第2種情況只強(qiáng)調(diào)了固定資產(chǎn)，但是，這里想說(shuō)明的是這兩種會(huì)計(jì)處理的差異，所以我們姑且當(dāng)成一種情況來(lái)舉例，即不分什么資產(chǎn)，均按10年進(jìn)行平均調(diào)整（包括折舊、使用或攤銷(xiāo)），以下也就簡(jiǎn)稱(chēng)調(diào)整。
現(xiàn)假定評(píng)估前資產(chǎn)價(jià)值為A元，利潤(rùn)總額為B元，凈利潤(rùn)為67％B元。評(píng)估后增值10000元，已調(diào)賬。按10年調(diào)整期限，每年調(diào)整額1000元。
�。�1）按第1種處理方法，按評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，則首先應(yīng)做賬務(wù)處理：
借：資產(chǎn)10000元
貸：遞延稅款3300元（10000×33％）
資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備6700元
第一年進(jìn)行的調(diào)整數(shù)為1000元（10000／10），則利潤(rùn)總額為B－1000元，所得稅為（B－1000） 33％，凈利潤(rùn)為（B－1000） 67％，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款：
借：遞延稅款330元（1000×33％）
貸：應(yīng)交稅金——所得稅330元
這樣本年應(yīng)交所得稅為：330＋（B－1000）×33％=33％B，即體現(xiàn)的結(jié)果是沒(méi)有進(jìn)行任何應(yīng)納稅所得額的扣除。
�。�2）按第二種處理方法，本年的利潤(rùn)總額（B）、凈利潤(rùn)（67％B）和應(yīng)交所得稅（33％B）均沒(méi)有變化，因?yàn)槭前丛u(píng)估前賬面原價(jià)進(jìn)行調(diào)整的。
這樣一來(lái)，我們可以看出，兩種處理方法雖然達(dá)到了“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”的一致，但導(dǎo)致了凈利潤(rùn)、資產(chǎn)公積、遞延稅款及本期調(diào)整數(shù)的差異。第一種方法下凈利潤(rùn)是（B－1000）×67％，資本公積6700元，遞延稅款2970元，本期調(diào)整數(shù)1000元。第二種方法分別為67％B，10000元，0元，0元。兩種處理方法對(duì)上三項(xiàng)的累計(jì)影響是第一種方法比第二方法少1000元，即1年的調(diào)整額，其原因是第二方法沒(méi)有按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整（10000／10=1000）。
為此，若使用第二種方法，尚需根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行有關(guān)處理：“按評(píng)估增值后的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊與按原賬面原價(jià)計(jì)提的折舊之間的差額，或按規(guī)定的期限平均轉(zhuǎn)銷(xiāo)的金額，借：資本公積貸：累計(jì)折舊”，將1000元本來(lái)應(yīng)計(jì)的調(diào)整補(bǔ)足后，兩種方法資產(chǎn)賬戶(hù)才達(dá)到了一致。
這樣處理后，第二種方法下的資本公積仍比第一種多2300元。這是由于遞延稅款少2970元，凈利潤(rùn)多670元。
