在納入合并會計報表范圍的子公司為非全資子公司的情況下，編制合并報表時要將母公司對子公司長期股權投資的數(shù)額和子公司股東權益中屬于母公司的份額相抵銷，子公司股東權益中不屬于母公司的份額，則作為少數(shù)股東權益處理；同時還要根據(jù)少數(shù)股東占子公司的股權比例確認少數(shù)股東本期收益，在合并利潤表中單獨列示，作為反映子公司當期實現(xiàn)的凈利潤中不屬于母公司擁有的份額。

　　在母子公司之間發(fā)生內(nèi)部購銷業(yè)務的情況下，還要區(qū)分內(nèi)部購人的商品當期全部實現(xiàn)銷售和未全部實現(xiàn)銷售兩種情況進行處理：（1）內(nèi)部購入的商品當期實現(xiàn)銷售的部分抵銷內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本；（2）內(nèi)部購人的商品當期未實現(xiàn)銷售的部分，按照該種商品的銷售毛利率計算的內(nèi)部利潤抵銷內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本以及存貨。

　　一、少數(shù)股東的本期收益對合并會計報表的影響

　　在納入合并會計報表范圍的子公司為非全資子公司的情況下，對于內(nèi)部購入的商品當期未實現(xiàn)銷售的部分，由于抵銷了當期未實現(xiàn)銷售商品的內(nèi)部利潤，使合并利潤表內(nèi)的凈利潤相應減少。

　　但同時反映在合并會計報表中的少數(shù)股東的本期收益并沒有由于抵銷了當期未實現(xiàn)銷售商品的內(nèi)部利潤而減少，當?shù)咒N期未實現(xiàn)銷售商品的內(nèi)部利潤數(shù)額較大時，由于子公司少數(shù)股東的本期收益并未因此而變化，故對合并利潤表中的凈利潤影響極大。

　　由于合并會計報表反映的是整個企業(yè)集團內(nèi)的經(jīng)營成果、財務狀況、現(xiàn)金流量及其變化情況，這里面既包含了控股股東的權益和經(jīng)營情況，同時也包含了少數(shù)股東相應的權益和收益，如果對內(nèi)部購人的商品當期未實現(xiàn)銷售的內(nèi)部利潤進行抵銷，使合并利潤表內(nèi)的凈利潤相應減少這部分只調(diào)整了屬控股股東的當期收益，而對少數(shù)股東本期收益不作調(diào)整，這樣，合并會計報表顯然不能真實、全面地反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團的經(jīng)營成果、財務狀況及其變化情況和少數(shù)股東在這一特定的企業(yè)集團內(nèi)應擁有的收益情況。

　　二、合并會計報表內(nèi)少數(shù)股東本期收益應相應調(diào)整

　　筆者認為在合并利潤表時，對于內(nèi)部購人的商品當期未實現(xiàn)銷售的內(nèi)部利潤部分，應根據(jù)抵銷當期未實現(xiàn)銷售商品的內(nèi)部利潤金額，同時按控股股東和少數(shù)股東各自擁有的股權比例確定其擁有的報告期內(nèi)的內(nèi)部利潤，現(xiàn)舉一實例說明：

　　A公司持有B公司40%股權，為B公司最大股東，擁有實際控制權，按照權益法核算并合并B公司會計報表；2002年1月1日由A、B公司以及其他股東共同發(fā)起設立C公司，A公司持有C公司40%股權，B公司持有C公司35%股權，A公司為C公司最大股東，擁有實際控制權，按照權益法核算并合并C公司會計報表，從2002年1月1日起A、B公司的產(chǎn)品由C公司包銷；2002年6月30日報告期末，A公司利潤表（未合并）反映實現(xiàn)凈利潤3 000萬元，B公司利潤表反映實現(xiàn)凈利潤2 500萬元，C公司利潤表反映實現(xiàn)凈利潤500萬元，同時在報告期末C公司包銷的A公司的產(chǎn)品尚有3 000萬元、B公司的產(chǎn)品尚有3 500萬元未能實現(xiàn)銷售，兩公司產(chǎn)品的銷售毛利率均為20%，按照《合并會計報表暫行規(guī)定》，A公司在合并會計報表時，內(nèi)部購人的商品當期未實現(xiàn)銷售的部分，應按照該種商品的銷售毛利率計算的內(nèi)部利潤抵銷內(nèi)部銷售收人和內(nèi)部銷售成本以及存貨，由此A公司合并會計報表需抵銷A公司未實現(xiàn)銷售產(chǎn)品的內(nèi)部利潤600萬元（3 000×20%）；抵銷B公司未實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品內(nèi)部利潤700萬元（3 500×20%），兩項共使A公司的合并會計報表凈利潤減少1 300萬元，這時合并會計報表顯示的少數(shù)股東本期收益為1 800萬元（2 500×60%+500×60%）。

　　按此抵銷方法，應屬B公司少數(shù)股東承擔的C公司未能實現(xiàn)銷售的內(nèi)部利潤420萬元（3 500×20%×60%）未能得到真實反映，虛增了合并會計報表內(nèi)少數(shù)股東的本期收益。

　　經(jīng)過對控股股東和少數(shù)股東本期收益的調(diào)整，A公司的合并會計報表少數(shù)股東本期收益應為1 380萬元（1 800420），合并會計報表凈利潤減少數(shù)應為880萬元（1 300420）。使合并會計報表真實、全面地反映母、子公司所形成的企業(yè)集團的經(jīng)營成果、財務狀況及其變化情況和少數(shù)股東在這一特定的企業(yè)集團內(nèi)所擁有的權益和收益情況，同時便于會計報表使用者閱讀和分析。