編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種：

　　一是直接法；

　　一是間接法。

　　這兩種方法通常也被稱為編制現(xiàn)金流量表的方法。我國(guó)企業(yè)在現(xiàn)金流量表編制的工作中，既要按直接法進(jìn)行現(xiàn)金流量表正表的編制，又要按間接法的編制要求編報(bào)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料。現(xiàn)金流量表的編制對(duì)實(shí)務(wù)工作者來(lái)說(shuō)是一件較為繁雜的工作，如果能將兩種編制方法適當(dāng)整合，減少財(cái)會(huì)人員在該項(xiàng)工作上的工作量，提高財(cái)務(wù)人員的工作效率，將很有現(xiàn)實(shí)意義。筆者試圖對(duì)現(xiàn)金流量表編制中的調(diào)整分錄及其工作底稿進(jìn)行一些改進(jìn)，以達(dá)到將兩種方法合二為一的目的，并供大家參考與指正。

　　在直接法下，現(xiàn)金流量表編制工作的核心內(nèi)容在于調(diào)整分錄的編制，現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的應(yīng)填列金額就是通過(guò)編制調(diào)整分錄的方式調(diào)整得出的。而在編制調(diào)整分錄時(shí)，又是以現(xiàn)金流量表及其他相關(guān)報(bào)表中的有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目作為調(diào)整分錄的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行編制的。但在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》指南中所介紹的調(diào)整分錄的編制中，其分錄中各會(huì)計(jì)科目所涉及的報(bào)表項(xiàng)目未能將補(bǔ)充資料的項(xiàng)目涵蓋進(jìn)去，這也就意味著財(cái)會(huì)人員通過(guò)上述過(guò)程只能完成現(xiàn)金流量表正表部分的編制，對(duì)于作為現(xiàn)金流量表附表的補(bǔ)充資料的編制，則要另行編制。筆者認(rèn)為，可以通過(guò)增設(shè)二級(jí)科目的方式來(lái)改進(jìn)或完善調(diào)整分錄的編制，從而達(dá)到將兩種編制方法合二為一的目的。

　　一、關(guān)于調(diào)整分錄的改進(jìn)

　　對(duì)調(diào)整分錄的改進(jìn)，主要是在其相關(guān)的會(huì)計(jì)科目下增設(shè)二級(jí)科目，二級(jí)科目的命名則主要是采用補(bǔ)充資料的報(bào)表項(xiàng)目名稱進(jìn)行。對(duì)于凈利潤(rùn)項(xiàng)目，可以直接從利潤(rùn)表中獲取其金額。對(duì)于資產(chǎn)類、負(fù)債類及所有者權(quán)益類項(xiàng)目，則根據(jù)其金額的變動(dòng)是否影響補(bǔ)充資料的編制來(lái)決定是否設(shè)置二級(jí)科目。

　　[例1]資料：詳見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》指南之十，現(xiàn)金流量表編制舉例（例15）。

　　1、根據(jù)原調(diào)整分錄

　?。?），增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—銷售商品收到的現(xiàn)金　1201000

　　　　應(yīng)收賬款—經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目　300000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　1250000

　　　　　應(yīng)收票據(jù)—經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目　200000

　　　　　應(yīng)交稅金—經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目　51000

　　2、根據(jù)原調(diào)整分錄

　?。?），增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)　7500000

　　　　應(yīng)付票據(jù)—經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目　100000

　　　貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金　844700

　　　　　存貨—存貨　5300

　　3、根據(jù)原調(diào)整分錄

　?。?），增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用　21500

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　20000

　　　貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金　20000

　　　　　預(yù)提費(fèi)用 11500

　　　　　長(zhǎng)期借款 10000

　　4、根據(jù)原調(diào)整分錄

　?。?），增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量—取得投資收益所收到的現(xiàn)金　30000

　　　　投資活動(dòng)現(xiàn)金流量—收回投資所收到的現(xiàn)金　16500

　　　貸：投資收益—投資收益　31500

　　　　　短期投資　15000