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新企業(yè)財務(wù)通則對企業(yè)內(nèi)部籌資的規(guī)定

2008-7-1 17:20  【 】【打印】【我要糾錯

  新《企業(yè)財務(wù)通則》第三章第十八條規(guī)定:

  企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積包括法定公積金和任意公積金,可以用于彌補企業(yè)虧損或者轉(zhuǎn)增資本。法定公積金轉(zhuǎn)增資本后留存企業(yè)的部分,以不少于轉(zhuǎn)增前注冊資本的25%為限。

  第十九條規(guī)定:

  企業(yè)增加實收資本或者以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本,由投資者履行財務(wù)決策程序后,辦理相關(guān)財務(wù)事項和工商變更登記。

  理解上述條款,并結(jié)合其他條款,應(yīng)當(dāng)明確以下事項:

 。ㄒ唬┯喙e的來源

  盈余公積包括法定公積金和任意公積金。在通常情況下,盈余公積是通過稅后利潤的分配而形成的,其中資本公積的來源還包括資本溢價(投資者實際繳付的出資超出注冊資本的差額)和股票溢價(發(fā)行價大于賬面價的差額)。

 。ǘ┯喙e的用途

  1.形成內(nèi)部籌資,壯大自有資金規(guī)模,改善資本結(jié)構(gòu)。

  2.用于彌補企業(yè)虧損。

  需要指出的是,根據(jù)稅法的規(guī)定,企業(yè)當(dāng)期虧損,應(yīng)當(dāng)用以后年度的稅前利潤來彌補,從而形成稅法規(guī)定的免稅虧損彌補期。但是,企業(yè)虧損彌補一旦超過了稅法規(guī)定的免稅虧損彌補期,就需要企業(yè)用稅后盈余積累來彌補。這時,盈余公積就成為虧損彌補的資金來源。從企業(yè)財務(wù)現(xiàn)金流量的角度看,企業(yè)虧損所減少的現(xiàn)金流,必然形成企業(yè)整體現(xiàn)金流量的抵減因素,無論會計如何處理,都不會改變企業(yè)整體現(xiàn)金流量規(guī)模的縮減。因此,利潤分配中形成的盈余公積越多,企業(yè)保留的資產(chǎn)就越多,這對于防范財務(wù)風(fēng)險具有一定的作用。

  3.用于轉(zhuǎn)增資本。

  企業(yè)的權(quán)益,無論是以實收資本的形式存在,還是以盈余公積或未分配利潤的形式存在,都不會改變企業(yè)的權(quán)益資金總量,當(dāng)然也不會改變企業(yè)的資產(chǎn)總量。因此,盈余公積用于轉(zhuǎn)增資本主要從以下方面考慮:

 。1)為了滿足企業(yè)擴(kuò)大或改變經(jīng)營范圍,從而保證工商行政管理部門所規(guī)定的法定資本金的要求條件而增資。

 。2)為了調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)而增資。

 。3)為了保證簽約的需要,滿足客戶要求的注冊資本條件而增資。

 。4)為了保證籌資活動的開展,滿足金融市場的約束條件而增資。

 。5)為了進(jìn)行企業(yè)改制、重組等而進(jìn)行的增資。

 。ㄈ┞男邢嚓P(guān)手續(xù)

  1.投資者財務(wù)決策程序。

  新《通則》明確指出需要履行的是投資者財務(wù)決策程序,而不是經(jīng)營者財務(wù)決策程序。因為,投資者具有企業(yè)的終極財務(wù)控制權(quán),增資行為涉及投資者的權(quán)益變動,在一般情況下,具有終極企業(yè)控制權(quán)的投資者不會放棄這種權(quán)力。

  2.辦理相關(guān)財務(wù)事項。

  將反映投資者財務(wù)決策過程和結(jié)果的有效文本交付會計部門,并監(jiān)督檢查會計處理的過程和結(jié)果。

  3.辦理工商變更登記。

  將所有證明資本變更的證明文件和驗資報告提交工商行政管理部門,辦理工商變更登記。

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