預(yù)計負(fù)債是指企業(yè)很可能產(chǎn)生的負(fù)債。它與或有負(fù)債一樣,都是過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)或現(xiàn)時義務(wù)。如果履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),并且該義務(wù)的金額能可靠地計量,應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債入賬。如果履行該義務(wù)不很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),或該義務(wù)的金額不能可靠地計量,則為或有負(fù)債,只需在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中加以披露。
開發(fā)企業(yè)的預(yù)計負(fù)債,包括對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、商品房屋質(zhì)量保證等,應(yīng)設(shè)置“預(yù)計負(fù)債”科目并按負(fù)債項目進(jìn)行明細(xì)核算。
預(yù)計負(fù)債的計量,可分為如下兩種情況來考慮。如果所需支出存在一個金額范圍的,可按該范圍的上下限金額的平均數(shù)確定。如某開發(fā)企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案,根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷,最終判決對企業(yè)不利,賠償金額可能在50萬元至70萬元,則這項預(yù)計負(fù)債金額就可確認(rèn)為60萬元,[(50萬元+70萬元)/2]。
如果所需支出不存在一個金額范圍,并只涉及單個項目,可按單個項目最可能發(fā)生金額確定。如果所需支出涉及多個項目,可按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。如某開發(fā)企業(yè)對出售商品房屋承諾,在一年以內(nèi)發(fā)生質(zhì)量問題,免費負(fù)責(zé)修理。根據(jù)統(tǒng)計資料,商品房屋返修費用約為商品房屋銷售成本的0.5%,返修房屋面積約為銷售房屋建筑面積的4%.則商品房屋保修費用約為銷售房屋銷售成本的0.2‰(0.5%×4%),在商品房屋保修期為一年時,預(yù)計負(fù)債就可按全年商品房屋銷售成本0.2‰計算確定。
企業(yè)按規(guī)定的預(yù)計項目和預(yù)計金額確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債,應(yīng)記入“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目的借方和“預(yù)計負(fù)債”科目的貸方,作如下分錄入賬:
借:管理費用×××
營業(yè)外支出 ×××
貸:預(yù)計負(fù)債 ×××
實際償付預(yù)計負(fù)債時,按原預(yù)計數(shù)記入“預(yù)計負(fù)債”科目的借方,按實際支付數(shù)記入“銀行存款”科目的貸方,按其差額記入“管理費用”或“營業(yè)外支出”科目的借方或貸方。如實際支付違約賠償金額大于預(yù)計數(shù)時,應(yīng)作如下分錄入賬:
借:預(yù)計負(fù)債×××
營業(yè)外支出 ×××
貸:銀行存款×××
“預(yù)計負(fù)債”科目期末貸方余額,反映企業(yè)已預(yù)計尚未支付的債務(wù)。