實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。對于出租出借包裝物收取的押金和包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取的押金，因逾期未收回而沒收的部分，也應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。此外，自1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。根據(jù)以上規(guī)定，現(xiàn)行會計(jì)制度對包裝物的有關(guān)會計(jì)處理方法作了如下規(guī)定：
�。ㄒ唬╇S同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物
隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收人隨同所銷售的產(chǎn)品一起計(jì)人產(chǎn)品銷售收人。因此，因包裝物銷售應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)一同記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶或其他有關(guān)稅金賬戶。
（二）隨同產(chǎn)品梢售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物
隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收人記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。因此，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記人“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。
（三）出租、出借的包裝物
出租、出借的包裝物收取的押金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；待包裝物按期返還而退回包裝物押金時(shí)，作相反的會計(jì)處理；包裝物逾期收不回來而將押金沒收時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收人”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；這部分押金收人應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)相應(yīng)記人“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。
例如，某卷煙廠2004年7月銷售甲類卷煙一批，取得銷售收入400000元（不含稅），另收取包裝物押金52 650元，包裝物的回收期限為1個(gè)月；同時(shí)銷售乙類卷煙一批，取得收人300 000元（不含稅），其中包括隨同卷煙銷售的包裝物的價(jià)值50 000元，款項(xiàng)均以銀行存款收訖。假定該煙廠對卷煙和包裝物分別核算，且銷售甲類卷煙的包裝物逾期未收回。則該煙廠會計(jì)處理如下：
�。�1）銷售甲類卷煙應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅：
增值稅銷項(xiàng)稅額＝400 000×17%=68000（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅額=400 000×50 % =200000（元）
銷售甲類卷煙而收取的包裝物押金不征稅。
借：銀行存款 520 650
貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000
其他應(yīng)付款 52 650
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 200 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 200 000
�。�2）銷售乙類卷煙應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅：
增值稅銷項(xiàng)稅額=300 000×17%=51 000（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅額=300 000 ×40 % =120 000（元）
其中包裝物應(yīng)納的消費(fèi)稅傾=50.000×40%=20 000（元）
借：銀行存款 351 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 250 000
其他業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 100 000
其他業(yè)務(wù)支出 20 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 120 000
�。�3）逾期未收回包裝物而沒收押金時(shí)：
增值稅銷項(xiàng)稅額=52650÷（1+17%） × 17％=7 650（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅額=52650÷ （1+17％）×50％=22500（元）
借：其他應(yīng)付款 52 650
貸：其他業(yè)務(wù)收入 45 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7 650
借：其他業(yè)務(wù)支出 22 500
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 22 500