不少商家為了促銷(xiāo)，利用向顧客返券來(lái)達(dá)到自己的目的。盡管這一做法國(guó)家并不提倡、商家卻樂(lè)此不疲，因此會(huì)計(jì)核算人員熟悉此業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是十分必要的。
例：某圖書(shū)中心為了吸引顧客，決定顧客每買(mǎi)滿100元的書(shū)送10元贈(zèng)券，此券用于在本中心內(nèi)再次購(gòu)書(shū)時(shí)使用（有使用期限），請(qǐng)問(wèn)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
這個(gè)問(wèn)題要考慮兩種可能情況：一是對(duì)贈(zèng)券有使用限額，比如買(mǎi)100元的書(shū)只可以限額使用最多10元、20元的贈(zèng)券；二是對(duì)顧客使用贈(zèng)券的限額沒(méi)有限制，比如一顧客買(mǎi)100元的書(shū)，而他手上有100元未使用的贈(zèng)券，因此他無(wú)須付一分錢(qián)而憑著圖書(shū)中心的贈(zèng)券就可以將書(shū)拿走。
無(wú)論商家采用以上哪一種贈(zèng)券的方式，首先要設(shè)立備查賬薄，詳細(xì)記錄送出、收回、留存在顧客手中的贈(zèng)券。因?yàn)閷?duì)商家來(lái)說(shuō)，這是很可能要承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)、該義務(wù)的履行會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
一、對(duì)贈(zèng)券限額使用的賬務(wù)處理
如果商家采用“每次限制顧客的使用金額”的方式，贈(zèng)券的實(shí)質(zhì)是一種優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)憑證、是商家對(duì)顧客再次購(gòu)物時(shí)享受折扣的一種承諾。這種銷(xiāo)售方式是一種實(shí)質(zhì)上的商業(yè)折扣銷(xiāo)售方式，只不過(guò)折扣率不是一個(gè)固定數(shù)字，而是一個(gè)在一定范圍內(nèi)的變數(shù)。
商家只需根據(jù)實(shí)際收到的貨款入賬和開(kāi)具銷(xiāo)貨發(fā)票。比如，一顧客購(gòu)買(mǎi)130元的書(shū)，按規(guī)定可以使用15元的贈(zèng)券，商家的賬務(wù)處理應(yīng)該是：
借：現(xiàn)金 115
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－某類(lèi)圖書(shū) 98.29（115／1.17）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 16.71（115／1.17×0.17）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（進(jìn)價(jià)）
貸：庫(kù)存商品——某類(lèi)圖書(shū)（進(jìn)價(jià)）
發(fā)票上應(yīng)注明書(shū)價(jià)130元、折扣15元、凈額115元。如果收到115元而開(kāi)具凈額130元的發(fā)票。那這樣的折扣就是現(xiàn)金折扣�，F(xiàn)金折扣會(huì)導(dǎo)致銷(xiāo)售金額加大，增加增值稅額。因此需要商家注意的是：在進(jìn)行促銷(xiāo)宣傳時(shí)，一定要讓顧客明確，收多少錢(qián)開(kāi)多少發(fā)票，贈(zèng)券只相當(dāng)于折扣券，不是現(xiàn)金。這樣既不違規(guī)，又不會(huì)使銷(xiāo)售析扣成為現(xiàn)金折扣而加大自己的負(fù)擔(dān)。
二、對(duì)贈(zèng)券無(wú)使用限額的賬務(wù)處理
如果商家對(duì)顧客使用贈(zèng)券的金額沒(méi)有限制，贈(zèng)券的性質(zhì)已經(jīng)不同于上述的限額使用。它有可能使一筆銷(xiāo)售行為沒(méi)有或只有很少的現(xiàn)金收入，認(rèn)為這樣的銷(xiāo)售行為還是一種商業(yè)折扣的銷(xiāo)售方式已經(jīng)不能成立、它顯然是一種連賣(mài)帶送的銷(xiāo)售方式。如果顧客全部使用贈(zèng)券，這樣的一筆銷(xiāo)售就是無(wú)償贈(zèng)送；如果顧客部分使用贈(zèng)券，那就是部分贈(zèng)送，它是完全不同于折扣銷(xiāo)售的另一種促銷(xiāo)方式。贈(zèng)送視同于銷(xiāo)售，也就是說(shuō)，對(duì)贈(zèng)券無(wú)使用限額的賬務(wù)處理應(yīng)比照贈(zèng)送或部分贈(zèng)送的賬務(wù)處理方式進(jìn)行。比如，一顧客購(gòu)買(mǎi)100元的書(shū)，使用了100或85元的贈(zèng)券，假定書(shū)的進(jìn)價(jià)為70元（不含稅），根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，商家的賬務(wù)處理應(yīng)分別是：
1.顧客使用100元贈(zèng)券
借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 84.53
貸：庫(kù)存商品——某類(lèi)圖書(shū) 70
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 14.53（100／1.17×0.17）
2.顧客使用85元贈(zèng)券
借：現(xiàn)金 15（100－85）
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 85
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——某類(lèi)圖書(shū) 85.47
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 14.53（100／1.17×0.17）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70
貸：庫(kù)存商品——某類(lèi)圖書(shū) 70
需要注意的是：
1.無(wú)論以上哪種情況，商家在發(fā)放贈(zèng)券時(shí)都不做賬務(wù)處理；
2.在確認(rèn)贈(zèng)券已過(guò)期或無(wú)效時(shí)，要及時(shí)將備查賬薄上記錄的贈(zèng)券金額注銷(xiāo)，使記錄和實(shí)際發(fā)放在外的仍然有使用效力的贈(zèng)券相符；
3.商家應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－或有事項(xiàng)》的要求對(duì)或有負(fù)債形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響進(jìn)行披露。