問(wèn)：我是一家建安企業(yè)的財(cái)務(wù)人員。2004年我公司承包了某標(biāo)段公路5000萬(wàn)元的工程建造業(yè)務(wù)，由于技術(shù)及其他因素的影響，公司又將土石方路基、路面等1000萬(wàn)元的業(yè)務(wù)分包給當(dāng)?shù)匾唤ㄖ┕挝�。根�?jù)稅法規(guī)定，我公司負(fù)有代扣代繳分包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)的義務(wù)。對(duì)此，我們是這樣處理的：全部由我公司（總承包企業(yè)）在工程所在地開(kāi)具建安發(fā)票，并繳納稅款。對(duì)分包出去的工程，根據(jù)分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據(jù)，同時(shí)將總承包已開(kāi)具的建安發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)復(fù)印給分包企業(yè)，作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)。不知這樣處理是否正確？（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％，教育費(fèi)附加為3％）
答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。相關(guān)稅法同時(shí)規(guī)定，總承包人在扣繳營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，還要一并扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。因此，你單位在支付給分包人1000萬(wàn)元分包工程款時(shí)，應(yīng)該代扣營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加33萬(wàn)元（1000×3.3％）。你公司雖然從發(fā)包單位取得總收入為5000萬(wàn)元，但分包出去1000萬(wàn)元，實(shí)際取得的業(yè)務(wù)收入為4000萬(wàn)元，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)該確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000萬(wàn)元，因此應(yīng)按實(shí)際業(yè)務(wù)收入繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)132萬(wàn)元（4000×3.3％）。你公司雖然是按照上述規(guī)定進(jìn)行處理的，但是將分包合同作為付款和入賬依據(jù)及將總承包已開(kāi)具的建安發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)復(fù)印給分包企業(yè)，作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)，是不正確的。因?yàn)榘凑找?guī)定，總承包方在扣繳稅款后，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供分包協(xié)議等資料，要求開(kāi)具代扣代繳完稅憑證，代扣代繳完稅憑證其中有一聯(lián)次是分包人的，分包人可以據(jù)此開(kāi)具發(fā)票（不再重復(fù)納稅）提供給總承包方，分包方和總承包方據(jù)此發(fā)票作為收入和支付憑證。因此，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，你公司合并結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收賬款 50000000
貸：工程結(jié)算收入40000000
應(yīng)付賬款 10000000.
收到款項(xiàng)時(shí)，
借：銀行存款 50000000
貸：應(yīng)收賬款 50000000.
開(kāi)票確認(rèn)收入和成本時(shí)（假設(shè)自建成本為3500萬(wàn)元），
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35000000
工程施工——合同毛利 5000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000000
計(jì)提本單位主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加時(shí)，
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1320000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 84000
其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加 36000
扣繳相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，
借：應(yīng)付賬款 330000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 300000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 21000
其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加 9000
轉(zhuǎn)交扣繳稅款憑證后，分包單位開(kāi)來(lái)發(fā)票1000萬(wàn)元支付結(jié)算價(jià)款時(shí)，
借：應(yīng)付賬款 9670000（10000000－330000）
貸：銀行存款 9670000
分包單位應(yīng)以開(kāi)具發(fā)票的收入1000萬(wàn)元作為本單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并以扣繳稅款完稅憑證作為本單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加支付憑證。
，總包單位只是作為扣繳義務(wù)人，扣繳時(shí)，總承包人到稅局開(kāi)票時(shí)，需開(kāi)具《總包單位開(kāi)具建安發(fā)票申請(qǐng)表》，并在此申請(qǐng)表上詳細(xì)提供轉(zhuǎn)（分）包單位明細(xì)，包括轉(zhuǎn)（分）包單位名稱，轉(zhuǎn)（分）包工程額。項(xiàng)目辦根據(jù)上述資料向總承包人開(kāi)具《已代扣代收稅款證明》�？偝邪讼蜣D(zhuǎn)（分）包人提供《已代扣代收稅款證明》，轉(zhuǎn)（分）包人據(jù)此至項(xiàng)目辦開(kāi)具發(fā)票，項(xiàng)目辦對(duì)此不征收稅款，并將《已代扣代收稅款證明》收回。