企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時,由于該捐贈項(xiàng)目的價值在捐贈日就已經(jīng)實(shí)現(xiàn),因此企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目,貸記“資本公積—接受現(xiàn)金捐贈”科目。
如果接受現(xiàn)金捐贈的企業(yè)屬于外商投資企業(yè),則核算要求與其他企業(yè)有所不同。外商投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈時,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目,按接受捐贈的現(xiàn)金金額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交的所得稅,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。按接受現(xiàn)金捐贈的金額減去應(yīng)交所得稅后的差額,貸記“資本公積—接受現(xiàn)金捐贈”科目;年度終了時,企業(yè)應(yīng)根據(jù)年終清算的結(jié)果,按接受捐贈的現(xiàn)金原計(jì)算的應(yīng)交所得稅與實(shí)際應(yīng)交所得稅的差額,借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目,貸記“資本公積—接受現(xiàn)金捐贈”科目。
例:甲公司屬外商投資企業(yè),2002年10月8日,接受其華僑捐贈現(xiàn)金100000美元,當(dāng)日匯率為1:8.1,企業(yè)適用所得稅率為33%,應(yīng)作如下會計(jì)分錄:
借:銀行存款—美元戶 810000(100000×8.1)
貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 267300(810000×33%)
資本公積—接受現(xiàn)金捐贈 542700
假設(shè)2002年12月31日,甲公司年終清算的結(jié)果表明,上述接受現(xiàn)金捐贈實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅為220000元。即與原計(jì)算應(yīng)交所得稅267300元的差額為47300元。應(yīng)作如下調(diào)整會計(jì)分錄:
借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 47300
貸:資本公積—接受現(xiàn)金捐贈 47300