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零售企業(yè)購入商品拒付貨款、商品進項稅額處理

2006-12-21 16:15  【 】【打印】【我要糾錯

  商業(yè)企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式和發(fā)貨制向異地購入商品,當(dāng)收到供貨方的托收單,發(fā)現(xiàn)金額有錯,或商品到達、驗收入庫時發(fā)現(xiàn)與合同要求不符,均可向供貨方提出拒付貨款或拒收商品。

  [例]某商品流通企業(yè)從外地購進丙商品400件,進價30元/件,增值稅專用發(fā)票上注明:價款12000元,稅額2040元(400×30×17%),代墊運雜費1500元,其中運費發(fā)票金額1000元,應(yīng)計進項稅額70元。采用托收承付結(jié)算方式下的驗單付款。

  作會計分錄如下:

  根據(jù)托收承付結(jié)算憑證在承付期內(nèi)付款時:

  借:物資采購                            12000
    營業(yè)費用                            1430
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)  2110
    貸:銀行存款                            15540

  驗收商品時,發(fā)現(xiàn)品種、規(guī)格不符,全部予以拒收。經(jīng)與供貨方聯(lián)系,同意商品退回并負擔(dān)往返運雜費。發(fā)生退貨代墊運雜費1600元,應(yīng)將代墊退貨運雜費單據(jù)轉(zhuǎn)交供貨方。由于進貨時對方代墊的運雜費單據(jù),購貨方已作賬務(wù)處理無法退回,所以,購貨方應(yīng)按對方代墊運雜費金額扣除按7%抵扣率計算的進項稅額后的余額,開具收據(jù)轉(zhuǎn)交供貨方(作為供貨方賬務(wù)處理的依據(jù)),索取款項并沖銷原已入賬的營業(yè)費用。

  另外,購貨方應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴?a href="http://odtgfuq.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">稅務(wù)機關(guān)取得證明單,及時送交銷貨方。

  支付退貨代墊運雜費時:

  借:應(yīng)收賬款  1600
    貸:銀行存款  1600

  開具給對方代墊運雜費1430元收據(jù),沖銷原已入賬的營業(yè)費用并索取款項。然而購貨方實際支付購貨運雜費是1500元,為什么只能索取1430元呢?因為購貨方開具的運費收據(jù),銷貸方無法依7%抵扣率按其計算進項稅額,所以購貨方開具的運費收據(jù)只能按原金額減去抵扣的進項稅額計算。這樣購貨方向銷貨方索取運雜費1430元,加上抵扣的進項稅額70元,實際收到的是1500元;而銷貨方實際只應(yīng)負擔(dān)1430元(扣除運輸費應(yīng)計的進項稅額,因為銷貨方也應(yīng)享受按運輸費金額7%的抵扣率計算的進項稅額),這樣處理比較公允。

  購貨方將商品和證明單退回給銷貨方時:

  借:營業(yè)費用      1430(紅字)
    物資采購      12000(紅字)
    貸:應(yīng)收賬款           13430(紅字)

  購貨方收到供貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及所有款項時:

  借:銀行存款                              17070
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)  2040
      應(yīng)收賬款                            15030

  實際記賬時,應(yīng)以紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”、“應(yīng)收賬款”賬戶。

  驗收時發(fā)現(xiàn)部分商品品種、規(guī)格不符,拒收100件,其余300件驗收入庫。經(jīng)協(xié)商,進貨時對方代墊運雜費,全部由購貨方負擔(dān),發(fā)生退貨運雜費400元,應(yīng)由供貨方負擔(dān),退貨運雜費單據(jù)轉(zhuǎn)交供貨方時:

  借:應(yīng)收賬款  400
    貸:銀行存款  400

  采用驗單付款,有關(guān)發(fā)票已入賬,無法退還,應(yīng)按所退商品數(shù)量,到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具證明單,及時送交銷貨方,并按實收商品數(shù)量入賬。

  采用進價核算的企業(yè):

  借:庫存商品——丙商品  9000
    應(yīng)收賬款            3000
    貸:物資采購            12000

  采用售價核算的企業(yè)(每件含稅零售價50元):

  借:庫存商品——丙商品  15000
    應(yīng)收賬款            3000
    貸:物資采購             12000
      商品進銷差價         6000

  收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及全部款項時:

  借:銀行存款                            3910
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)  510
      應(yīng)收賬款                            3400

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