購入商品退補價是指商品流通企業(yè)在商品購進核算完成后,由于供貨方計價有誤,以多付或少付貨款。供貨方退還多付貨款,稱為退價;購貨方補付少付貨款,稱為補價。
退價與補價的核算,應在原賬務處理的基礎上加以調(diào)整,不涉及商品實物數(shù)量的變動。發(fā)生購入商品退補價款業(yè)務,由供貨方填制銷貨更正單和紅字或藍字增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)交購貨方;購貨方有關部門審核后,填制進貨更正單,連同紅字或藍字增值稅專用發(fā)票交財會部門據(jù)以辦理價款結算,調(diào)整庫存商品的價格。
退價時,應根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)調(diào)減進項稅額,根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)調(diào)減庫存商品或商品銷售成本。如退價商品尚未出售,或雖已出售但尚未結轉(zhuǎn)銷售成本,則調(diào)減庫存商品成本;如退貨商品已全部或部分售出,并已結轉(zhuǎn)銷售成本,則應調(diào)減商品銷售成本。補價時,也應根據(jù)補價商品的存銷情況,比照退貨作相應的賬務處理,即根據(jù)藍字增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)調(diào)增進項稅額,根據(jù)藍字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)調(diào)增庫存商品成本或商品銷售成本。
[例]某商品流通企業(yè)4月初從某皮鞋廠購入皮鞋400雙,進價60元/雙,價款24000元,稅額4080元,以銀行存款支付,F(xiàn)收到銀行轉(zhuǎn)來的供貨方信匯憑證收款通知單、退價銷貨更正單以及紅字增值稅專用發(fā)票,上列每雙鞋退價5元,計價款2000元,稅額340元。作會計分錄如下:
當該批鞋尚未銷售或雖銷售但尚未結轉(zhuǎn)成本時:
采用進價核算的企業(yè):
借:銀行存款 2340
貸:應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 340
庫存商品——皮鞋 2000
采用售價核算的企業(yè)(不調(diào)整庫存商品,全部計入商品進銷差價):
借:銀行存款 2340
貸:應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 340
商品進銷差價 2000
當該批鞋已全部銷售并已結轉(zhuǎn)成本時:
借:銀行存款 2340
貸:應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 340
商品銷售成本 2000
[例]仍以上例,若企業(yè)收到的是補價發(fā)票,每雙鞋補價5元,增值稅專用發(fā)票上注明:價款2000元,稅額340元,已通過銀行匯出。作會計分錄如下:當該批鞋尚未銷售,應按正常購進進行賬務處理。如果該批鞋已出售100雙并結轉(zhuǎn)銷售成本,庫存300雙,財會部門應根據(jù)有關單證進行賬務處理。
采用進價核算的企業(yè):
借:庫存商品——皮鞋 1500
應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 340
主營業(yè)務成本 500
貸:銀行存款 2340
采用售價核算的企業(yè):
借:商品進銷差價 1500
應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 340
主營業(yè)務成本 500
貸:銀行存款 2340